218 налоговых схем по НДС

_________________________________________________

_________________________________________________

122. Как при переходе на УСН возместить НДС с авансов без возврата денег контрагенту

Описание: Компания при переходе на УСН вправе принять к вычету НДС, который ранее уплатила с полученных авансов на общем режиме. Но сделать это можно только при наличии документов, которые подтверждают возврат налога покупателям в связи с переходом на спецрежим (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Такое требование налоговики трактуют буквально и требуют возвращать НДС исключительно «живыми» деньгами. Однако, не запрещено оформить возврат налога в виде взаимозачета – погасить обязательство зачетом встречного требования (ст. 410 ГК РФ). Для этого стороны заключают дополнительное соглашение об уменьшении договорной цены на сумму НДС, где прописывается условие, что сумма налога, ранее включенная в аванс, подлежит возврату покупателю до определенного срока. При этом клиент обязуется увеличить сумму аванса по договору в тот же срок на сумму возвращенного налога. В результате у сторон возникнут равные обязательства, и они могут произвести зачет. В этом случае организация сможет возместить НДС с авансов, не перечисляя их на расчетный счет покупателя. Эту схему поддержали суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04,08.2010 № А21 -11991/2009.

«Пп. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно п. 5 ст. 346.25 НК РФ организации и ИП, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН».

Оценка рисков: Не выявлено

Арбитражные прецеденты: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009

С учетом изложенного, суд правомерно удовлетворил требование общества в части признания недействительным решения инспекции относительно доначисления сумм НДС, начисления соответствующих пеней и привлечении общества к налоговой ответственности.

123. Как провести продажу основных средств, используемых в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС

Описание: Многие фирмы одновременно осуществляют хозяйственные операции, как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС, используя при этом одни те же основные средства (автомобили, компьютеры и др.). При продаже таких основных средств фирма должна заплатить НДС. Однако одна часть имущества учтена с НДС, а другая – без него.

Фирмы, которые одновременно осуществляют хозяйственные операции, как облагаемые НДС, так и необлагаемые НДС, входной налог должны учитывать раздельно, распределяя пропорционально стоимости отгруженных товаров по указанным операциям. Часть НДС. относящаяся к деятельности, облагаемой этим налогом, принимается к бухгалтерскому учету на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и принимается к вычету, а другая часть НДС включается в стоимость имущества (основных средств).

При продаже имущества, в стоимость которого включен НДС, налог определяют по расчетной ставке с разницы между ценой продажи (включая НДС) и остаточной стоимостью имущества (п.3 ст.154 НК РФ).

Фирмы, использующие основные средства, в которых учтен не весь НДС, уплаченный поставщикам, а только его часть, могут применять изложенный выше способ, т. е. платить налог с разницы (Письмо Минфина от 07.09. 2004 г. № 03-04-11/142).

Применение указанного способа позволяет не платить большие суммы НДС, поскольку если фирма купит очень дорогое основное средство и вскоре продаст его, то к вычету примет значительную часть входного налога, а в бюджет заплатит незначительную сумму.

Для этого достаточно до покупки основного средства продать любой товар (работу, услугу), не облагаемый НДС. Понятно, что покупателю должен быть выписан счет-фактура. Оформить его можно, руководствуясь одним из разъяснений (Письмом МНС России от 13.05.2004 г. № 03-1 -08/1191/15), указав: