Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Реализация невостребованной вещи, на которую обращено взыскание, осуществляется путем ее продажи, в том числе с публичных торгов. В случае если сумма оценки невостребованной вещи превышает 30 тыс. руб., ее реализация осуществляется только путем продажи с публичных торгов. В иных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа или договором хранения. Публичные торги по продаже невостребованной вещи проводятся в форме открытого аукциона в порядке, установленном ст. 447–449 ГК РФ, и при этом начальной ценой невостребованной вещи является сумма ее оценки, указанная в залоговом билете или сохранной квитанции. В случае объявления торгов несостоявшимися ломбард вправе при проведении повторных торгов снизить начальную цену вещи, но не более чем на 10 % ниже начальной цены на предыдущих торгах. Повторные торги могут проводиться путем публичного предложения.

После продажи невостребованной вещи требования ломбарда к заемщику или поклажедателю погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, недостаточна для их полного удовлетворения.

Если после продажи невостребованной вещи сумма обязательств заемщика или поклажедателя перед ломбардом оказалась ниже суммы, вырученной при реализации невостребованной вещи, либо суммы ее оценки, ломбард обязан возвратить заемщику или поклажедателю:

1) разницу между суммой оценки невостребованной вещи и суммой обязательств заемщика или поклажедателя в случае, если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, не превышает сумму ее оценки;

2) разницу между суммой, вырученной при реализации невостребованной вещи, и суммой обязательств заемщика или поклажедателя в случае, если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, превышает сумму ее оценки.

Ломбард по обращению заемщика или поклажедателя в случае, если такое обращение поступило в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи, обязан выдать ему денежные средства в размере, определяемом в соответствии с ч. 4 настоящей статьи, и предоставить соответствующий расчет размера этих средств. В случае если в течение указанного срока заемщик или поклажедатель не обратился за получением причитающихся ему денежных средств, такие денежные средства обращаются в доход ломбарда.

В бухгалтерском учете при реализации ломбардом невостребованной вещи последняя должна быть списана с забалансового счета, а сумма, вырученная от продажи, должна быть отражена на расчетах с заемщиком (поклажедателем). Дохода у ломбарда при этом в силу п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не возникает, соответственно не возникает и оборотов на счетах реализации. При реализации невостребованной вещи у ломбарда не возникает и оборота, облагаемого НДС. На это указывает ряд комментаторов, подобное же мнение высказано в решениях всех арбитражных судов по данному вопросу. При рассмотрении подобных дел суды указывали на то, что при реализации невостребованного имущества объект обложения НДС возникает не у ломбарда (залогодержателя либо хранителя), а у собственника вещи (залогодателя либо поклажедателя). Но поскольку последний как физическое лицо не является плательщиком НДС, то облагаемый налогом оборот отсутствует (Постановление ФАС Уральского округа от 02.11.2006 г.

№ Ф09-9697/06-С2 по Делу № А6-09093/06; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.11.2004 г. № А17-3170/5-2004; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 г. № А56-1215/2005 и др.).

Как установлено п. 3 ст. 13 Закона № 196-ФЗ, после реализации невостребованной вещи требования ломбарда к заемщику (поклажедателю) погашаются, даже если сумма, вырученная от реализации, недостаточна для погашения.

В этом случае в бухгалтерском учете на расчетах с заемщиком (поклажедателем) возникает дебетовое сальдо, которое ломбард в силу ПБУ 10/99 «Расходы организации» должен включать в состав расходов по обычным видам деятельности.

При решении вопроса о признании данного убытка в составе налоговых расходов аудитору следует принять во внимание следующие обстоятельства.

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов. При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Учитывая, что ломбард не вправе требовать от должника оставшуюся сумму долга в случаях, если сумма, вырученная от реализации заложенного имущества, является недостаточной для полного погашения требований ломбарда к залогодателю, обязательство залогодателя перед залогодержателем прекращается вследствие невозможности его исполнения (п. 5 ст. 358 ГК РФ).