Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Анализ законодательных и нормативных актов, а также практика аудиторских проверок показывают, что при проверке лизинговой компании аудитор должен обратить внимание на следующие вопросы:

• соответствие договора лизинга установленным требованиям;

• правильность формирования первоначальной стоимости лизингового имущества;

• оформление и отражение операций по передаче предмета лизинга во владение и пользование лизингодателю;

• признание доходов лизингодателем в налоговом учете;

• признание расходов в налоговом учете;

• оформление перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя;

• исчисление НДС при передаче в лизинг имущества, реализация которого освобождена от НДС;

• выполнение требований Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ.

Соответствие договора лизинга установленным требованиям. В соответствии с Законом № 164-ФЗ договор лизинга должен содержать следующие существенные условия:

• предмет лизинга. Им могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения;

• данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным;

• обязательство лизингодателя приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

• срок лизинга (в отличие от договора аренды он не может быть неопределенным).

Аудитор должен убедиться в соответствии договоров лизинга требованиям, установленным Законом № 164-ФЗ. При этом аудитор должен иметь в виду, что договор лизинга может быть сочтен незаключенным, если в лизинг получено имущество, которое является расходным материалом, т. е. постоянно потребляется в процессе производств а (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2006 г. № 04-6616/2006).

Формирование первоначальной стоимости лизингового имущества. Пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливает, что имущество, предназначенное для предоставления за плату во временное владение и пользование (аренду, лизинг), отражается в учете в составе доходных вложений в материальные ценности (на счете 03) по правилам, установленным для учета основных средств. Согласно этим правилам (п. 8 ПБУ 6/01), первоначальная стоимость лизингового имущества должна быть сформирована исходя из всех фактических затрат лизингодателя на его приобретение, включая расходы по доставке, установке, монтажу.

На практике, однако, при формировании первоначальной стоимости лизингового имущества у бухгалтеров нередко возникают вопросы, связанные с тем, что часть расходов по доставке, установке и пр. может нести лизингополучатель; что предмет лизинга может доставляться к лизингополучателю транзитом и др. При рассмотрении этих вопросов аудитор должен исходить из того, что порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга зависит от условий договора лизинга. Рассмотрим несколько типичных ситуаций:

1. Расходы по доставке предмета лизинга от продавца к лизингополучателю, установке, монтажу несет лизингодатель. Тогда в соответствии с ПБУ 6/01 и Инструкцией по применению Плана счетов лизингодатель включает эти расходы в первоначальную стоимость лизингового имущества, которая формируется на счете 03 лизингодателя при фактическом нахождении предмета лизинга уже во владении лизингополучателя.

2. Лизингодатель несет расходы по доставке предмета лизинга до своего склада, а расходы по доставке к лизингополучателю, установке, монтажу несет лизингополучатель. Тогда лизингодатель отражает первоначальную стоимость предмета лизинга на счете 03 (в составе покупной цены и расходов по доставке) при поступлении имущества на свой склад. Аудитор при этом, безусловно, должен иметь в виду, что расходы лизингополучателя стоимость лизингового имущества не увеличивают (согласно Письму Минфина РФ от 13.03.2006 г. № 03-03-04 /1/215, лизингополучатель должен учитывать эти расходы в составе расходов будущих периодов, списывая их в течение срока договора лизинга).

3. Расходы по доставке лизингового имущества от продавца непосредственно до лизингополучателя, расходы по установке, монтажу несет лизингополучатель. Тогда лизингодатель отражает первоначальную стоимость имущества на счете 03 в составе покупной цены.