Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Порядок признания этих расходов установлен в п. 8.1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Пропорция определяется исходя из суммы лизингового платежа за период лизинговых платежей по договору.

Аудитор должен обратить внимание на то, что, согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В то же время положения подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяют лизингодателю списать только расходы на приобретение.

Поэтому списание расходов на доставку и доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, возможно у лизингодателя только при дальнейшем выбытии имущества.

Переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя. В большинстве случаев договор лизинга предусматривает, что по окончании договора после выплаты всех лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Лизингодатель при этом в бухгалтерском учете должен отразить списание предмета лизинга либо со счета 03, либо с забалансового счета 011. Указанное списание, как и любая другая операция, должно быть отражено в учете на основе первичного документа. Но Госкомстатом РФ не предусмотрена унифицированная форма, которая должна составляться при переходе права собственности на имущество, которое фактически уже давно передано будущему собственнику (лизингополучателю).

Вследствие этого указанная форма должна быть установлена учетной политикой лизингодателя. Согласно Письму Минфина РФ от 06.02.2006 г. № 03-03-04/1/90, подобным документом может быть акт перехода права собственности на предмет лизинга.

Аудитору следует убедиться в том, что подобная форма установлена учетной политикой лизингодателя.

Исчисление НДС при передаче в лизинг имущества, реализация которого освобождена от НДС. Лизинговые платежи, согласно гл. 21 НК РФ, облагаются у лизингодателя налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Проблемный вопрос исчисления НДС лизингодателем возникает при передаче в лизинг имущества, реализация которого освобождена от НДС. Подобным имуществом может быть, например, медицинская техника (освобождена от НДС согласно подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Есть две точки зрения на вопрос обложения налогом на добавленную стоимость лизинговых платежей в данном случае.

Позиция, выраженная в Письме от 14.09.2005 г. № 19–11/65367 УФНС РФ по г. Москве, заключается в том, что на сумму платы за лизинг нужно начислить НДС. Основание – лизинг не назван в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ среди операций, освобождаемых от НДС.

Другая точка зрения, выраженная в комментариях некоторых экспертов, заключается в том, что под НДС подпадает только плата за пользование имуществом, а выкупной платеж, являющийся условием перехода права собственности на предмет лизинга, НДС не облагается.

Арбитражная практика отсутствует.

Выполнение лизинговой компанией требований Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-РФ.В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» лизинговые компании относятся к организациям, осуществляющим операции с денежными средствами или иным имуществом, которые обязаны осуществлять идентификацию лиц, находящихся у них на обслуживании, выгодоприобретателей, и выполнять ряд иных обязанностей, закрепленных в ст. 7 Закона № 115-ФЗ.

Понятие «лизинговая компания» закреплено в Федеральном законе от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Согласно ст. 5 Закона лизинговые компании – это коммерческие организации, выполняющие в соответствии с законодательством Российской Федерации и со своими учредительными документами функции лизингодателей.

В соответствии с п. 2 Положения о постановке на учет в Федеральной службе по финансовому мониторингу (Росфинмониторинге) организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, в сфере деятельности которых отсутствуют надзорные органы, лизинговые компании подлежат обязательной постановке на учет в Росфинмониторинге.

Вновь созданные лизинговые компании обязаны встать на учет в течение 30 дней с даты их государственной регистрации.