Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

(копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика указанных денежных средств).

Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные инвестором от заказчика, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по соответствующим объектам капитального строительства.

Минфин РФ в данном Письме указывает также, что счета-фактуры, составленные заказчиком-застройщиком по услугам последнего, в сводный счет-фактуру не включаются, а передаются инвестору в общеустановленном порядке.

Аудитор должен убедиться в правильности документального оформления указанных выше операций.

Отражение в учете операций по передаче заказчиком-застройщиком инвесторам (дольщикам) причитающегося им имущества должно осуществляться в порядке, установленном Минфином РФ (Письмо от 18.05.2006 г. № 07-05-03/02). Согласно этому Письму, передачу инвестору (дольщику) его доли в объекте заказчик-застройщик должен отражать в учете проводкой Д 76 – К 08. Соответственно этому списание целевых средств, перечисленных инвестором (дольщиком), следует отражать в учете проводкой Д 86 – К 76.

В результате этих операций на расчетах с дольщиком выявляется финансовый результат (дополнительный доход в сумме разницы между договорной стоимостью строительства и фактическими затратами на его осуществление).

Выполнение требований к нормативам оценки финансовой устойчивости. Федеральным законом от 30.12.2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости» (ст. 23) на уполномоченные органы исполнительной власти субъектов РФ возложен контроль за соблюдением нормативов оценки финансовой устойчивости застройщиков, привлекающих средства дольщиков (в Санкт-Петербурге этот контроль осуществляет Комитет по строительству Правительства Санкт-Петербурга).

Постановлением Правительства РФ от 21.04.2006 г. № 233 установлены следующие нормативы оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика:

• норматив обеспеченности обязательств – не менее 1;

• норматив целевого использования средств – не более 1;

• норматив безубыточности – не менее 1.

Инструкцией ФСФР РФ (утверждена Приказом ФСФР РФ от 30.11.2006 г. № 06-137/пз-н) определен порядок расчета установленных Правительством РФ нормативов.

Норматив обеспеченности обязательств рассчитывается по следующей формуле:

где А – стоимость активов застройщика; О – сумма обязательств застройщика перед участниками долевого строительства. При этом обязательства застройщика перед участником долевого строительства определяются исходя из цены договора участия в долевом строительстве.

Норматив целевого использования средств рассчитывается по следующей формуле:

где АН – стоимость активов застройщика, не связанных со строительством, включающая в себя сумму следующих показателей: внеоборотные активы, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения за вычетом стоимости активов незавершенного строительства; Д – общая сумма обязательств застройщика, за исключением обязательств по договорам участия в долевом строительстве.

Норматив безубыточности определяется как количество лет из трех последних лет работы застройщика, в которых в годовом отчете о прибылях и убытках у застройщика в качестве конечного финансового результата деятельности отражалась прибыль.

Расчет нормативов обеспеченности обязательств и целевого использования средств осуществляется ежеквартально по состоянию на последний день отчетного квартала.

Расчет норматива безубыточности осуществляется ежегодно по состоянию на последний день календарного года.

Аудитор должен убедиться в выполнении установленных нормативов финансовой устойчивости.

6. Строительная организация – подрядчик

Понятия «подрядчик», «генеральный подрядчик», «субподрядчик» применительно к строительному подряду определены Гражданским кодексом РФ.

Подрядчик – лицо, обязующееся в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы и сдать результат заказчику (ст. 740–757 ГК РФ).

Генеральный подрядчик – подрядчик, привлекающий к исполнению своих обязательств других лиц-субподрядчиков (ст. 706 ГК РФ).

Аудитор должен достигнуть понимания схемы взаимоотношений сторон, участвующих в строительном подряде. Из практики известны следующие варианты (рис. 6.1).

Рис. 6.1. Схемы взаимоотношений сторон, участвующих в строительном подряде

Согласно схеме (рис. 6.1, а), заказчик заключает договор строительного подряда с генеральным подрядчиком, который, в свою очередь, привлекает субподрядчиков, заключая договоры строительного подряда с последними.

При подобной схеме взаимоотношений ответственность перед заказчиком за ненадлежащее исполнение своих обязательств субподрядчиками несет генеральный подрядчик (ст. 706 ГК РФ).