Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Налоговые органы придерживаются следующей точки зрения. Переход права собственности на имущество является реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ. Следовательно, выдача зарплаты в натуральной форме является реализацией имущества организации. Соответственно данная операция облагается НДС согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налог на прибыль нужно заплатить в данном случае на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. Подобная позиция высказана, например, сотрудником ИФНС в журнале «Главбух» (№ 24 за 2007 г.).

Противоположная точка зрения основана на том, что правоотношения по выплате работникам заработной платы товарами являются предметом регулирования трудового, а не налогового законодательства. Соответственно выдача зарплаты в натуральной форме не может являться реализацией. В данном случае компания не обязана уплачивать в бюджет налог на прибыль и НДС. Подобные выводы сделаны судьями в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2006 г. № Ф04-9650/2005 (18711-А27-14), ФАС Уральского округа от 28.06.2006 г. № Ф09-5541/06-С2 и ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 г. № А44-1500/2005-15.

При варианте «б» затраты на служебное питание являются расходами, не уменьшающими налогооблагаемую прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ). В этом случае, согласно п. 11 ПБУ 10/99 Минфина РФ, в бухгалтерском учете затраты на служебное питание подлежат списанию на прочие расходы. Продажная стоимость блюд должна быть включена в доход работника для обложения НДФЛ. Обложению ЕСН при варианте «б» расходы на служебное питание, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, не подлежат. Поскольку при варианте «б» имеет место передача продукции для собственного потребления без отнесения ее на расходы, уменьшающие облагаемую прибыль, то в силу ст. 146 НК РФ (п. 1, подп. 2) возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость, что подтверждает и известная арбитражная практика (Постановление ФАС Волго-Вятского округа по Делу №А 31-314/13 от 17.02.2005 г.). Налоговой базой при этом является продажная стоимость блюд, отпущенных для служебного питания.

Аудитор должен убедиться в правильности отражения в учете и налогообложения операций по организации служебного питания.

Обоснованность учета форменной одежды. В отличие от специальной одежды, являющейся индивидуальным средством защиты работника, форменная одежда предназначена для выполнения иных функций, среди которых могут быть такие, как свидетельствование о принадлежности работника к определенной профессии, организации, структурному подразделению; поддержание имиджа организации и способствование привлечению клиентов.

Форменной одеждой обеспечивают своих работников практически все организации общественного питания. Наличие форменной одежды с эмблемой предприятия у персонала ресторанов и баров всех категорий предусмотрено Государственным стандартом (ГОСТ Р50762-9 5 «Общественное питание. Классификация предприятий», утв. Постановлением Госстандарта РФ от 05.04.1995 г. № 198). В прочих организациях общественного питания обязанность ношения форменной одежды устанавливается решением руководства в целях создания имиджа фирмы, обеспечения единого фирменного стиля, привлечения клиентов.

В бухгалтерском учете форменная одежда независимо от стоимости и срока полезного использования должна приниматься к учету в составе материалов, на счете 10 (п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).

Налоговый учет форменной одежды зависит от того, на каких условиях форменная одежда передается работнику. Возможны несколько вариантов (рис. 7.1).

Рис. 7.1. Возможные варианты передачи форменной одежды работникам

Вариант «а» имеет место в том случае, если передача форменной одежды в собственность работнику предусмотрена трудовым (коллективным) договором. Тогда стоимость форменной одежды может быть отнесена на расходы, уменьшающие облагаемую прибыль в составе расходов на оплату труда (ст. 255, п. 5 НК РФ). Стоимость форменной одежды должна быть при этом включена в доход работника для обложения НДФЛ и ЕСН (кроме форменной одежды, выдаваемой работникам ресторанов и баров на основании требованийГОСТ Р 50762-95, – в этом случае стоимость форменной одежды не облагается ЕСН согласно ст. 238, п. 1, подп. 11 НК РФ).

Следует указать, что оплата труда путем выдачи форменной одежды является заработной платой в натуральном виде. В этом случае возникает ситуация, аналогичная проанализированной выше (оплата труде в виде служебного питания).

При варианте «б» (безвозмездная передача одежды в собственность работникам установлена распоряжением руководства, но не входит в оплату труда) стоимость форменной одежды не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ) и должна быть включена в доход работника для обложения НДФЛ.

Кроме того, безвозмездная передача форменной одежды работникам является объектом обложения НДС на основании ст. 146, п. 1, подп. 1 НК РФ.