Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

• Гостиничный номер состоит из коридора, санузла, гостиной, спальни. Площадь каких помещений следует брать в расчет при исчислении общей площади спальных помещений?

• Гостиница состоит из отдельно стоящих корпусов. Следует ли для исчисления физического показателя исчислять общую площадь спальных помещений всех корпусов или каждого корпуса в отдельности?

Разъяснения по указанным вопросам содержатся в письмах Минфина РФ:

• при расчете площади спальных помещений объектов гостиничного типа (гостиницы, кемпинги, пансионаты и т. п.) из общей площади данных объектов (согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам) исключаются только площади помещений общего пользования: общие коридоры, общие санузлы, хозяйственные и офисные помещения, столовые и др. Площадь коридора, санузла, гостиной в гостиничном номере входят в расчет общей площади спальных помещений (Письмо Минфина РФ от 14.08.2007 г. № 03-11-04/3/318);

• при расчете площади спальных помещений объектов гостиничного типа берется суммарная площадь корпусов гостиницы (Письмо Минфина РФ от 14.08.2007 г. № 03-11-04/3/368№ 0311-04/3/368).

Налогообложение доходов от оказания дополнительных услуг.

Практически все без исключения организации гостиничного типа оказывают своим постояльцам дополнительные услуги. К ним, в частности, могут относиться услуги по бронированию мест и бытовые услуги: стирка, глажение и ремонт одежды, прокат автомобилей, спортинвентаря, предметов туризма, услуги сауны, солярия, услуги мини-бара в гостиничном номере и др.

Внимание аудитора должен привлечь вопрос налогообложения перечисленных дополнительных услуг, поскольку оно может быть иным, нежели налогообложение услуг по проживанию.

Услуги по бронированию, по мнению Минфина РФ, являются услугами, отличными от услуг по проживанию. А это означает, что доходы от услуг по бронированию будут подпадать под общий режим налогообложения независимо от режима налогообложения услуг по проживанию (письма Минфина РФ от 04.04.2005 г. № 03-03-01-04/1/148, от 11.04.2008 г. № 03-11-04/3/187).

Бытовые услуги, предоставляемые гостиницей (стирка, глажение, ремонт одежды, пр.), поименованы в Классификаторе ОК 002-93 (ОКУН) и потому могут быть (по решению местных властей) переведены на специальный режим обложения единым налогом на вмененный доход с физическим показателем – количество работников (Письмо Минфина РФ от 25.11.2004 г. № 03-06-05-04/60).

Услуги сауны не поименованы в перечне бытовых услуг, но сауна является специализированной баней, что дает право применять ЕНВД в отношении ее (Письмо Минфина РФ от 17.05.2005 г. № 03-06-0504/130).

Что касается услуг солярия, то, по мнению ФНС РФ (Письмо от 02.06.2005 г. № 22-2-14/993), услуги солярия подпадают под ЕНВД, если они оказываются в бане или в сауне.

Услуги мини-бара в гостиничном номере, по мнению Минфина РФ, не относятся к розничной торговле и потому не подпадают под обложение ЕНВД (Письмо Минфина РФ от 14.07.2006 г. № 03-11-04/3/346).

Соблюдение нормативных требований при осуществлении денежных расчетов с постояльцами. Согласно норме Федерального закона от 22.05.03 г. № 54-ФЗ (п. 2 ст. 2 Закона), гостиницы при наличных денежных расчетах с постояльцами вправе не использовать ККТ при условии применения бланков строгой отчетности.

Для гостиниц формы бланков строгой отчетности утверждены Приказом Минфина РФ № 121 от 13.12.93 г. Согласно этому Приказу, при получении наличных денег от постояльцев гостиница вправе использовать бланк строгой отчетности № 3-Г «Счет».

Однако если гостиница сначала получает предоплату от постояльца, а бланк по форме № 3-Г «Счет» выдается при окончательном расчете в момент выезда постояльца, то в этом случае при получении предоплаты гостиница обязана пробить кассовый чек на сумму предоплаты. При окончательном расчете гостиница может поступить следующим образом:

а) пробить кассовый чек на оставшуюся сумму, а счет по форме № 3-Г, заполненный на всю сумму, выдать постояльцу не в качестве бланка строгой отчетности, а в качестве первичного бухгалтерского документа;

б) выдать постояльцу бланк строгой отчетности по форме № 3– Г «Счет», заполненный на полную стоимость проживания. При этом гостиница должна оформить возврат денег, полученных ранее в качестве предоплаты (Письмо УФНС по г. Москве от 21.09.2007 г. № 22–12/091498; Письмо Минфина РФ от 08.12.2005 г.).

Использовать бланки строгой отчетности гостиница может и при оказании дополнительных услуг. Так, при предоставлении бытовых услуг применяются формы, утвержденные Письмом Минфина России от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-33. В частности, отель может использовать бланки строгой отчетности:

• при оказании парикмахерских услуг (Письмо УФНС по г. Москве от 08.04.2005 г. № 22–12/23822);

• при прокате автомобилей (Письмо УФНС по г. Москве от 21.09.2005 г. № 22–12/67260).