Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

• об адресе (месте пребывания) и номере контактного телефона в стране (месте) временного пребывания руководителя группы несовершеннолетних граждан в случае, если туристский продукт включает в себя организованный выезд группы несовершеннолетних граждан без сопровождения родителей, усыновителей, опекунов или попечителей;

• о национальных и религиозных особенностях страны (места) временного пребывания;

• об иных особенностях путешествия.

Ответственность за нарушение прав потребителей на получение установленной информации установлена ст. 14.8 КоАП РФ (штраф от 500 до 1000 руб. с должностного лица, от 5 тыс. до 10 тыс. руб. – с организации).

Признание выручки турагентом и туроператором. В соответствии с Федеральным законом от 24.11.1996 г. № 132-ФЗ деятельность турагента представляет собой реализацию сформированного туроператором туристского продукта на основе договора комиссии или агентского договора с последним.

Согласно ст. 99, 1008 Гражданского кодекса РФ, агент (комиссионер), оказав принципалу (комитенту) услугу, должен представить последнему отчет в порядке и в сроки, предусмотренные договором.

В соответствии с Письмом Минфина РФ от 21.09.2006 г. № 03-0304/1/668 датой признания выручки агентом (комиссионером) должна являться дата предоставления отчета.

Теперь рассмотрим вопрос признания выручки туроператором.

Федеральный закон от 24.11.1996 г. № 132-ФЗ до изменений, внесенных в него Федеральным законом от 05.02.2007 г. № 12-ФЗ, трактовал понятия «туристский продукт», «туристская путевка» следующим образом:

• туристский продукт – право на тур, предназначенный для реализации туристу;

• туристская путевка – документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта.

Исходя из вышеприведенных формулировок реализация туроператором туристского продукта (права на тур) происходила в момент передачи заказчику (туристу) туристской путевки. Таким образом, признавать выручку туроператор должен был в момент передачи путевки туристу, на что и указывал в свое время ряд комментаторов.

Теперь же, после изменений, внесенных Законом от 05.02.2007 г. № 12-ФЗ, вышеуказанные понятия формулируются в Законе совершенно иначе:

• туристский продукт – комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых по договору о реализации туристского продукта;

• туристская путевка – документ, содержащий условия путешествия и подтверждающий факт оплаты туристского продукта.

В соответствии с приведенными выше формулировками туроператор вправе полагать, что реализация туристского продукта имеет место по оказании всего комплекса услуг, предусмотренного путевкой, т. е. по окончании тура. Следует отметить, что аналогичный порядок определения момента признания выручки предусмотрен п. 51 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта (Приказ Госкомитета РФ по физической культуре и туризму от 04.12.1998 г. № 402). Сложностью при подобном порядке признания выручки может являться то обстоятельство, что форма и обязательность составления документа, подтверждающего факт оказания услуг (окончание тура), нормативно не установлены. Но поскольку признание выручки, как любая хозяйственная операция, должно отражаться в учете на основании первичного документа (п. 1 ст. 9 Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ), то туроператор, установивший в учетной политике подобный метод признания выручки, должен предусмотреть также форму и порядок составления соответствующего подтверждающего документа (например, акта об окончании тура). Аудитору следует убедиться в том, что учетной политикой туроператора соответствующие моменты предусмотрены.

Учет и калькулирование себестоимости туристского продукта. Пунктом 5 ПБУ 10/99 Минфина РФ установлено, что поэлементный учет затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) должен осуществляться организациями в соответствии с рекомендациями, изложенными в отраслевых нормативных документах. Применительно к туристской деятельности это Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта, утв. Приказом Госкомитета РФ по физической культуре и туризму от 04.12.1998 г. № 402. Следует отметить, что данный отраслевой документ разработан применительно к старому Плану счетов, однако, как установлено Письмом Минфина РФ от 29.04.2002 г. № 16-00-13/03, вышеуказанным документом следует руководствоваться (до утверждения нового) в части, не противоречащей вышедшим позднее нормативным актам Минфина РФ.

Данными Методическими рекомендациями установлены следующие основные моменты:

• объектом калькулирования себестоимости для туристских организаций является отдельный туристский продукт. Затраты туристской организации по отношению к туристскому продукт у подразделяются на производственные (связанные с формированием туристского продукта) и коммерческие (связанные с продвижением и реализацией туристского продукта);