Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

В новой же редакции ст. 263 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2009 г., говорится, что в расходах учитываются взносы по любым видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Следовательно, с 2009 г. расходы, связанные со страхованием гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по реализации туристского продукта, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

10. Образовательная организация

Образовательная деятельность в РФ осуществляется в соответствии с федеральными законами от 10.07.1992 г. № 3266-1 «Об образовании» и от 22.08.1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» и состоит в реализации гражданам общеобразовательных и профессиональных программ.

К основным общеобразовательным относятся программы:

1) дошкольного образования;

2) начального общего образования;

3) основного общего образования;

4) среднего (полного) общего образования.

К основным профессиональным относятся программы:

1) начального профессионального образования;

2) среднего профессионального образования;

3) высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста и программы магистратуры);

4) послевузовского профессионального образования.

Специфику образовательной деятельности в РФ определяют требования указанного Закона № 3266-1, положения Налогового кодекса РФ, устанавливающего налоговые льготы для образовательных организаций, ведомственные нормативные акты по вопросам отражения в учете некоторых операций, связанных с осуществлением образовательного процесса. Как показывает анализ законодательных и нормативных актов, а также практика аудиторских проверок, аудитор, проверяя образовательную организацию, должен обратить внимание на следующие моменты:

• соответствие организационно-правовой формы и учредительных документов образовательной организации законодательным требованиям;

• наличие лицензии на образовательную деятельность и свидетельства о государственной аккредитации;

• наличие договоров об оказании образовательных услуг и соответствие их установленным требованиям;

• учет целевого финансирования;

• формирование доходов и расходов по основной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете;

• амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

• исчисление налогов и применение налоговых льгот;

• ведение раздельного учета при наличии облагаемых и не облагаемых налогами операций;

• учет учебной литературы;

• учет бланков дипломов. Рассмотрим эти вопросы.

Организационно-правовая форма и учредительные документы образовательной организации. Федеральным законом № 3266-1 определено, что образовательную деятельность в РФ осуществляют образовательные организации, имеющие организационно-правовые формы, установленные гражданским законодательством РФ для некоммерческих организаций. Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» к подобным организационно-правовым формам относят следующие:

• государственное (муниципальное) бюджетное учреждение;

• государственное (муниципальное) автономное учреждение;

• частное учреждение;

• автономная некоммерческая организация;

• некоммерческое партнерство.

Государственные и муниципальные образовательные учреждения финансируются из соответствующих бюджетов и вправе оказывать платные (сверх финансирования из бюджета) дополнительные образовательные услуги. К таким услугам относятся обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с обучающимися углубленным изучением предметов и другие услуги, не предусмотренные соответствующими образовательными программами и Федеральными государственными образовательными стандартами. Доход от указанной деятельности государственного или муниципального образовательного учреждения должен использоваться образовательным учреждением в соответствии с его уставными целями. При этом платные образовательные услуги не могут быть оказаны вместо образовательной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета. В противном случае средства, заработанные посредством такой деятельности, изымаются учредителем в его бюджет.