Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Расходы организации на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ, с 01.01.2009 г. расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 г. № 988, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Оформление и отражение операций, связанных со служебными изобретениями.

Результатом научной (научно-технической) деятельности нередко является изобретение. Согласно ст. 1350 ГК РФ, изобретением может являться техническое решение в отношении продукта или способа, если оно отличается новизной и возможностью промышленного применения.

Исключительное право на изобретение признается и охраняется законом при условии его государственной регистрации, которая удостоверяется патентом.

Служебным изобретением, согласно ГК РФ, является изобретение, созданное работником в связи с выполнением своего служебного задания. Исключительное право на служебное изобретение принадлежит работодателю (если договором между работодателем и работником не установлено иное). Работник же (автор изобретения) имеет право на вознаграждение, размер которого и порядок выплаты устанавливается договором между работником и работодателем (ст. 1370 ГК РФ).

Аудитор в ходе проверки подобных операций должен убедиться в следующем:

• исключительные права на изобретение, удостоверенные патентом, отражены в учете в составе нематериальных активов (на счете 04);

• вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику – автору служебного изобретения, установлено в договоре.

В отношении указанного вознаграждения аудитору необходимо иметь в виду следующее. В соответствии со ст. 1370 ГК РФ соглашение между работником и работодателем о размере, условиях и порядке выплаты вознаграждения за создание служебного изобретения устанавливается в трудовом или ином (гражданско-правовом) договоре. В Письме Минфина РФ от 28.05.2007 г. № 03-04-07-02/18 указано, что вознаграждение, выплачиваемое работнику работодателем за создание служебного изобретения по гражданско-правовому договору, не облагается ЕСН на основании ст. 236 (п. 1, абз. 3) НК РФ.

Если же это вознаграждение установлено в трудовом договоре, то подобного основания для освобождения данных выплат от обложения ЕСН не имеется.

Налоговые льготы при выполнении НИОКР. Налоговым кодексом РФ установлен ряд льгот при выполнении НИОКР.

Во-первых, в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3 (ст. 259, п. 7 НК РФ).

Во-вторых, не облагается налогом на добавленную стоимость:

• выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

• выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются такие виды деятельности, как разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий производства новой продукции (товаров, работ, услуг); создание опытных образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам (подп. 16 и 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).