Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Научные организации исходя из необходимости наиболее точного определения себестоимости научно-технической продукции по отдельным договорам (заказам) могут предусматривать выделение самостоятельной статьи прямых затрат «Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установоки сооружений». Учет затрат на производство научно-технической продукции научной организации осуществляется на счете 20 «Основное производство». Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

При этом могут быть выделены субсчета по видам работ: научно-исследовательские, конструкторские, проектно-конструкторские, технологические, проектные, изыскательские, другие инновационные (внедренческие) и научно-технические работы (услуги). Конкретные субсчета выделяются научной организацией исходя из специфики и номенклатуры научно-технической продукции.

Учет затрат основной деятельности научной организации должен быть организован, как правило, по позаказному методу. Объектом учета и калькулирования при этом является отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение.

Прямые затраты включаются в себестоимость работы на основании первичной документации по прямому признаку.

На статью «Накладные расходы» относятся общепроизводственные расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства научной организации, управленческие и общехозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, а также расходы вспомогательных хозяйств и опытных (экспериментальных) производств, не состоящих на самостоятельном балансе, услуги которых прямо отнести на конкретный договор (заказ) не представляется возможным.

Накладные расходы в себестоимости научно-технической продукции подлежат ежемесячному распределению между договорами (заказами) пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам (заказам) в договорных ценах. Допускается распределение накладных расходов пропорционально затратам на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием научно-технической продукции, стоимости основных производственных средств или иным способом, отражающим специфику данной научной организации. В зависимости от принятой научной организацией учетной политики накладные расходы в качестве условно-постоянных могут также списываться в дебет счета 90.

Научные организации могут предусматривать выделение из состава накладных расходов самостоятельной статьи прямых расходов «Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и установок», на которую относятся затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт (включая амортизацию на полное восстановление) научно-исследовательского оборудования и установок, если имеется возможность распределить эти затраты между отдельными договорами (заказами), для выполнения которых используются это оборудование и установки.

При этом распределение общих сумм затрат, в том числе амортизации на полное восстановление, производится пропорционально времени загрузки оборудования (установок) работами по отдельным договорам (заказам).

К незавершенному производству научных организаций относится незаконченная научно-техническая продукция, другие работы и услуги. Стоимость незавершенного производства состоит из затрат, произведенных непосредственно научной организацией, и затрат по работам, выполненным сторонними учреждениями и предприятиями по контрагентским договорам (соисполнителями). Незавершенное производство научно-технической продукции, других работ и услуг основной деятельности научных организаций оценивается по всем статьям калькуляции и отражается в балансе по фактическим производственным затратам. Затраты незавершенного производства учитываются в остатках по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательны е производства» и списываются после полного окончания и сдачи работы заказчику в соответствии с условиями договора (заказа) в порядке, предусмотренном Планом счетов бухгалтерского учета.

Аудитор должен убедиться в том, что бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости результата НИОКР осуществляются организацией в соответствии с указанными выше Методическими указаниями.

Оценка остатков НЗП в налоговом учете. Принцип формирования НЗП в налоговом учете при выполнении работ аналогичен принципу, используемому при производстве продукции. Организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце научные работы с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам (п. 1 ст. 319 НК РФ). Разработанный порядок формирования НЗП должен быт ь закреплен в учетной политике для целей налогообложения, и аудитор должен в этом убедиться.