Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

• предмет договора;

• способы использования произведения;

• размер или порядок исчисления вознаграждения (если договор возмездный).

Вознаграждение может быть предусмотрено в форме фиксированных (разовых или периодических) платежей, процентных отчислений от выручки или в иной форме. Правительством РФ в соответствии со ст. 1288 ГК РФ установлены обязательные минимальные ставки авторских вознаграждений за некоторые виды использования произведений литературы и искусства (постановления Правительства РФ от 17.05.1996 г. № 614, от 29.05.1998 г. № 524; от 21.03.1994 г. № 218; от 29.12.2007 г. № 988).

Лицензионный договор может предусматривать предоставление издателю права использования произведения либо без сохранения за автором права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия), либо с сохранением за автором такого права (неисключительная лицензия). По умолчанию предполагается, что лицензионным договором предусмотрена неисключительная лицензия (ст. 1236 ГК РФ).

Аудитор должен убедиться в том, что договорные отношения издательства с автором оформлены в соответствии с указанными требованиями ГК РФ.

Далее аудитор должен убедиться в правильности отражения в учете издательства расходов, связанных с получением либо исключительного права на произведение, либо права его использования. Для этого аудитор должен проанализировать условия договора с авторами (об отчуждении исключительных прав, лицензионных) и сравнить их с условиями признания активов нематериальными, которые перечислены в п. 3 ПБУ 14/2007 Минфина РФ «Учет нематериальных активов».

Вспомним эти условия. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующего:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Сопоставление указанных в ПБУ 14/2007 условий признания активов нематериальными с условиями договоров, предусмотренных ГК РФ, показывает, что при отражении в учете возникающих в связи с этим расходов возможны следующие варианты:

а) заключение договора об отчуждении исключительного права, предусматривающего вознаграждение автору в форме фиксированных платежей (разовых или периодических);

б) заключение договора об отчуждении исключительного права, предусматривающего вознаграждение автору в форме процентных отчислений (от выручки или иного показателя);

в) заключение лицензионного договора (исключительного либо неисключительного).

Рассмотрим эти варианты.

При варианте «а» выполняются все условия ПБУ 14/2007 (в том числе издательство получает право на результат интеллектуальной деятельности; первоначальная стоимость актива может быть достоверно определена). Следовательно, издательство должно отразить в своем учете нематериальный актив.

ПРИМЕР

Договор об отчуждении исключительного права, заключенный издательством с автором романа, предусматривает вознаграждение автору в форме фиксированных платежей: 100 000 руб. при заключении договора и 400 000 руб. квартальными платежами по 100 000 руб. в течение года с момента заключения договора. Поскольку, согласно ст. 1234 ГК РФ, исключительное право переходит от автора к издательству в момент заключения договора, то издательство, заключив договор, должно сформировать в учете нематериальный актив (исключительное право на результат интеллектуальной деятельности):

Д-т 08 К-т 76 – 500 000 руб.

Д-т 04 К-т 08 – 500 000 руб.