Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Далее издательство должно установить срок полезного использования нематериального актива (срок, в течение которого издательство предполагает получать доход от его использования) и выбрать способ амортизации (линейный, уменьшающего остатка либо пропорционально объему продукции). Начисленная амортизация нематериального актива (Д 20 – К 05 либо Д 20 – К 04) формирует себестоимость издания в составе других прямых затрат.

При варианте «б» издательство получает исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, но первоначальная стоимость объекта (исключительного права) не может быть достоверно определена (не выполняется условие «е» ПБУ 14/2007). Следовательно, нематериального актива в учете издательства не возникает. А вознаграждение автору в форме процентных отчислений будет отражаться в учете издательства в составе текущих расходов (Д-т 20 К-т 76).

При варианте «в» к издательству не переходит исключительное право на результат интеллектуальной деятельности (ст. 1233 ГК РФ), а значит, в учете издательства нематериального актива не возникает (не выполняется условие «б» ПБУ 14/2007). Вознаграждение автору в этом случае должно отражаться в учете издательства либо в составе текущих расходов (Д-т 20 К-т 76), либо в составе расходов будущих периодов (Д-т 97 К-т 76), если издательство выплачивает автору вознаграждение в форме фиксированного платежа и планирует выпустить несколько тиражей.

Следует отметить, что некоторые комментаторы полагают, будто заключение с автором лицензионного договора (предусматривающего исключительную лицензию) на срок более 12 месяцев также приводит к признанию в учете издательства нематериального актива. Это ошибочное мнение. ПБУ 14/2007 (п. 3, б) указывает, что для признания нематериального актива организация в рассматриваемом случае должна обладать исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности. А по лицензионному договору к издательству переходит право (исключительное право в случае исключительной лицензии) на использование результата интеллектуальной деятельности. Это не одно и то же. ГК РФ (ст. 1229) устанавливает, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности включает, во-первых, право использовать этот результат, а во-вторых – право им распоряжаться. При лицензионном договоре (даже исключительном) к издательству не переходит право распоряжаться произведением автора и, значит, издательство исключительным правом на произведение автора в полной мере не обладает (не выполняется условие «б») ПБУ 14/2007).

При заключении с автором договора об отчуждении исключительного права в налоговом учете издательства нематериального актива не возникает, так как перечень исключительных прав, подлежащих отражению в качестве нематериальных активов согласно п. 3 ст. 257 НК РФ, не содержит исключительного права на произведение науки, литературы или искусства.

Согласно ст. 264 (п. 1, подп. 37) НК РФ, периодические платежи за пользование правами автора в налоговом учете включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если же договор об отчуждении исключительного права (или лицензионный договор) предусматривает разовый платеж, а доход от использования полученного права издательство будет получать более одного отчетного периода, то в соответствии со ст. 272 (п. 1) этот расход должен быть распределен в налоговом учете издательства исходя из принципа равномерности доходов и расходов.

Аудитор должен убедиться в правильности отражения расходов издательства в бухгалтерском и налоговом учете, связанных с отчуждением исключительного права или с получением права использования произведения автора по лицензионному договору.

Налогообложение авторских вознаграждений.

Авторское вознаграждение облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в общеустановленном порядке. Аудитор должен обратить внимание на то обстоятельство, что, согласно ст. 221 (п. 3) НК РФ, авторы произведений науки, литературы, искусства, получая авторские вознаграждения, имеют право на профессиональные вычеты в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии их – в размере норматива, установленного ст. 221 НК РФ (от 20 до 40 % в зависимости от вида произведения).

Что же касается единого социального налога (ЕСН), то аудитору необходимо иметь в виду следующее.

Согласно ст. 236 (п. 1) НК РФ, объектом обложения ЕСН являются вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по авторским договорам. С 01.01.2008 г. понятие «авторский договор» в действующем гражданском законодательстве не используется. ГК РФ в ч. IV использует понятия «договор об отчуждении исключительного права», «лицензионный договор», «договор авторского заказа». Минфин РФ в письмах от 07.05.2008 г. № 03-04-06-02/62 и от 20.06.2008 г.