Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

По третьему вопросу известна арбитражная практика (Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2005 г. № КА-А40/7006-05). Суд пришел к выводу, что реализация брошюр, являющихся приложением к газетам с аналогичными названиями, облагается НДС по ставке 10 %.

Проблемный вопрос с исчислением НДС может возникнуть также в том случае, если издательство оказывает услуги по доставке своей продукции собственным транспортом своим покупателям. В подобной ситуации получается, что издательство оказывает покупателям транспортные услуги, которые должны облагаться НДС по ставке 18 %. Тогда возникает вопрос: как поступать в случае, если стоимость доставки включена в стоимость продукции, реализация которой облагается по ставке 10 %?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Позиция МНС РФ (Письмо от 19.04.2004 г. № 01-2-03/555) заключается в том, что услуги по доставке собственным транспортом товаров, реализация которых облагается по ставке 10 %, подлежат обложению по ставке 18 %. При этом не имеет значения, что стоимость услуг по доставке включена в стоимость товара. Эта позиция основана на том, что, согласно п. 1 ст. 153 НК РФ, налогоплательщики, применяющие при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различные налоговые ставки, должны определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Некоторые комментаторы высказывают противоположное мнение: если стоимость доставки включена в цену реализуемых товаров, то вся сумма покупки, включая доставку, облагается по ставке 10 % и выделять стоимость доставки не нужно.

Арбитражная практика по данному вопросу отсутствует.

Рассылка обязательных экземпляров печатных изданий.

Федеральным законом от 29.12.1994 г. № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов» установлена обязанность издательства осуществлять доставку бесплатных экземпляров каждого печатного издания (текстового, нотного, картографического, изоиздания) в ряд адресов (в Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям, в Российскую книжную палату, в библиотеки субъектов РФ и др.). При этом в ст. 6 Закона № 77-ФЗ указано, что затраты на подготовку, публикацию (выпуск) и доставку обязательных экземпляров печатной продукции издательство вправе отнести на себестоимость тиража.

Налоговый кодекс, однако, подобной нормы не содержит. Напротив, п. 16 ст. 270 НК РФ устанавливает, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В то же время Минфином РФ (Письмо от 05.05.2005 г. № 03-0301-04/1/230) высказано мнение, что расходы, связанные с обязательными экземплярами, могут быть учтены в составе прочих расходов в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аудитору необходимо иметь в виду, что следование рекомендации, изложенной в Письме Минфина РФ, может быть оспорено при налоговой проверке, а арбитражный процесс может сложиться не в пользу налогоплательщика, поскольку апелляцию к п. 16 ст. 270 НК РФ оспорить будет затруднительно.

Кроме того, передача издательством установленных Законом № 77-ФЗ органам обязательных экземпляров печатных изданий может быть сочтена операцией, подлежащей обложению НДС (Письмо УФНС по Москве от 04.09.2006 г. № 19–11/77731), поскольку, по мнению налогового органа, передача обязательных экземпляров является реализацией.

Аудитору следует иметь в виду, что точка зрения УФНС по Москве может быть оспорена, так как отношения, регулируемые Федеральным законом № 77-ФЗ, не относятся к сфере, регулируемой Налоговым кодексом. Подобную точку зрения налогоплательщику удалось доказать в арбитражном суде (Постановление ФАС Московского округа от 06.03.2008 г. № КА-А 40/1340-08).

Бесплатное распространение печатной продукции. Из практики известны следующие случаи распространения бесплатной печатной продукции:

а) периодическое печатное издание (корпоративное, социальное) бесплатно распространяется среди определенного круга лиц с целью ознакомления их с определенной информацией (например, завод распространяет свою многотиражку среди рабочих; общество защиты животных распространяет информационную газету среди своих членов и т. д.);

б) периодическое печатное издание бесплатно распространяется среди неопределенного круга лиц с целью рекламирования товаров, работ, услуг.

Рассмотрим первый вариант.

По мнению Минфина РФ (Письмо от 20.04.2005 г. № 03-04-05/12), а также ФНС РФ (письма от 31.03.2005 г. № 03-1-03/474/13 и от 17.05.2005 г. № ММ-6-03/404), бесплатное распространение периодических печатных изданий признается реализацией данных изданий на безвозмездной основе и, следовательно, на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ должно облагаться НДС. Известна и арбитражная практика, поддерживающая эту точку зрения (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.07.2005 г. № А19-31826/04-43Ф02-3508/05-С1).