Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

В то же время известны и решения арбитражных судов, придерживающихся противоположного мнения. Например, ФАС Волго-Вятского округа рассмотрел следующую ситуацию. Организация заключала с клиентами договоры на информационное обслуживание. В рамках этих договоров клиентам оказывались комплексные информационные услуги. Составной частью этих услуг являлось бесплатное распространение журналов. Налоговая инспекция посчитала, что организация должна была начислять НДС на стоимость бесплатно распространяемых журналов. Но судьи пришли к выводу, что передача журналов не может рассматриваться в отрыве от оказываемых информационных услуг. Стоимость розданных журналов была включена в цену информационных услуг. НДС с суммы выручки за информационные услуги был уплачен в бюджет в полном объеме. В такой ситуации передача журналов не подлежит повторному обложению НДС (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.12.2005 г. № А29-2980/2005а).

ФАС Московского округа рассмотрел дело о бесплатном распространении газеты среди работников. Судьи посчитали, что распространение газеты нельзя признать реализацией, так как цель распространения заключается не в передаче газеты в собственность работнику, а в том, чтобы работник ознакомился с ее содержанием, и этот факт подтверждается тем, что газета не передается конкретным работникам, а размещается большими партиями в местах, доступных для большого количества работников, – на проходных (Постановление от 07.06.2007 г. № КА-А40/4876-07). Очевидно, что приведенная аргументация судей может быть применима к ситуации, когда целью распространения газеты, журнала является не передача его в собственность конкретным лицам, а распространение содержащейся в нем информации среди определенного круга лиц.

Что же касается вопроса признания в налоговом учете расходов, связанных с изданием и распространением бесплатного периодического издания, то аудитор может исходить из следующей позиции, которой придерживается ряд экспертов: если целью издания газеты (журнала) является распространение среди работников организации информации, например, о кадровой и социальной политике организации, о ее успехах и достижениях, публикация внутренних нормативных актов и т. д., то организация вправе учесть расходы на издание газеты (журнала) при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в качестве расходов на управление организацией на основании подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.01.2007 г. № Ф04-8741/2006 (29775-А27-26) указал, что расходы на выпуск газеты, распространяемой на территории организации, являются обоснованными, производственно необходимыми и правомерно учитывались при исчислении налога на прибыль, поскольку газета является источником информации о показателях работы всего коллектива, его участков, планах работы, иной производственной информации.

Теперь рассмотрим второй вариант (бесплатное распространение периодической печатной продукции в рекламных целях). В этом случае следует руководствоваться нормой, установленной подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ: не облагается НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (издание) единицы которых не превышают 100 руб. Таким образом, если себестоимость номера рекламной газеты, например, 15 руб., то ее бесплатная раздача не облагается НДС, если себестоимость номера рекламного журнала 120 руб., то его бесплатная раздача должна быть обложена НДС, исчисленного от рыночной стоимости номера. Это подтверждает и ряд писем Минфина РФ (от 22.09.2006 г. № 03-04-11/178; от 22.08.2008 г. № 03-07-11/229).

В то же время известна определенная арбитражная практика, в которой судьи согласились с тем, что в определенных случаях бесплатная раздача рекламной продукции (стоимостью более 100 руб. за единицу) не облагается НДС. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 23.08.2007 г. № КА-А40/8439-07 суд пришел к выводу, что бесплатная раздача рекламных буклетов организацией не облагается НДС, поскольку стоимость изготовления буклетов была включена организацией в продажную стоимость своих услуг, на которую и был начислен НДС.

А могут ли быть признаны в налоговом учете расходы по изданию и распространению бесплатной рекламной газеты (журнала, иного периодического издания)? Для ответа на этот вопрос аудитор может руководствоваться Письмом Минфина РФ от 02.05.2007 г. № 3-0306/1/254. В этом Письме Минфин РФ указал, что если издательство бесплатно распространяет периодическое рекламное издание – газету, журнал и получает доход только от размещения в этом издании рекламных объявлений, то оно вправе признать в налоговом учете расходы, связанные с изданием и распространением этого печатного органа, поскольку в этом случае расходы направлены на получение дохода.