Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Списание нереализованного тиража. Статьей 264 (п. 1, подп. 43) НК РФ установлено, что в состав прочих расходов издательство может включить расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного изда ния. А подп. 44 того же пункта установлено, что в состав прочих расходов издательство может включить потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах установленных сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции. Указанным подпунктом установлены следующие сроки:

• для периодических печатных изданий – в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

• для книг и иных непериодических печатных изданий – в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

• для календарей (независимо от их вида) – до 1 апреля года, к которому они относятся.

Если издательство включает предусмотренные подп. 43 и 44 ст. 264 НК РФ расходы и потери в состав прочих расходов, то оно должно и формировать внереализационные доходы согласно п. 21 ст. 250 НК РФ и аудитор должен не забыть проверить это.

В соответствии с п. 21 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами налогоплательщика доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ, т. е. в размере прямых расходов по произведенной печатной продукции, закрепленных в учетной политике издательства для целей налогообложения.

Таким образом, списывая нереализованный тираж, издательство должно отразить внереализационный доход в сумме прямых расходов по списанной продукции.

13. Аптека

Аптечный бизнес, как показывает практика, весьма привлекателен для инвесторов, о чем свидетельствует большое количество аптек на улицах нашего города. Аптеки осуществляют так называемую фармацевтическую деятельность. Содержание этого понятия раскрыто в Федеральном законе от 22.06.1998 г. № 86-ФЗ «О лекарственных средствах»: фармацевтическая деятельность – это деятельность, осуществляемая организациями оптовой торговли и аптечными учреждениями в сфере обращения лекарственных средств, включающая оптовую и розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление лекарственных средств (ст. 4 Закона № 86-ФЗ). Под аптечным учреждением Закон понимает организацию, осуществляющую розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств в соответствии с требованиями Федерального закона № 86-ФЗ.

В соответствии со ст. 32 Закона № 86-ФЗ Приказом Минздравсоцразвития РФ от 03.05.2008 г. № 319 определен перечень возможных видов аптечных учреждений:

1. Аптека (готовых лекарственных форм, производственная, производственная с правом изготовления асептических препаратов, больничная, межбольничная, учреждения здравоохранения, гомеопатическая, центральная, районная, городская).

2. Аптечный пункт (с правом изготовления лекарственных средств, без права изготовления лекарственных средств).

3. Аптечный киоск.

4. Аптечный магазин.

Отраслевым стандартом ОСТ 91500.05.0007–2003 «Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные понятия» (утв. Приказом Минздрава РФ от 04.03.2003 г. № 80)о пределен перечень операций, которые могут совершать аптечные организации.

Аптека осуществляет:

• реализацию населению готовых лекарственных препаратов (в том числе гомеопатических препаратов) по рецептам и без рецептов врача учреждениям здравоохранения по требованиям или заявкам;

• изготовление лекарственных препаратов по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, изготовление внутриаптечной заготовки в соответствии с утвержденными прописями и фасовку лекарственных препаратов и лекарственного растительного сырья с последующей их реализацией;

• отпуск лекарственных препаратов бесплатно или со скидкой отдельным группам населения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и на основании заключенных договоров с территориальными органами управления здравоохранением, лечебно-профилактическими учреждениями и страховыми компаниями;