Бухгалтерская финансовая отчетность. Шпаргалка

Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе «Финансовая деятельность» (форма № 4). Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна, так как она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права инвесторы предприятия.

1. Денежные поступления:

1) поступления от эмиссии простых и привилегированных акций;

2) поступления от выпуска облигаций;

3) поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

2. Денежные выплаты:

1) выплаты, связанные с выкупом собственных акций;

2) выплаты дивидендов;

3) выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций;

4) погашение займов и кредитов;

5) выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.

Для целей составления отчета о движении денежных средств финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и прочее на срок до 12 месяцев.

Неденежные операции – это отдельные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияющие на движение денежных средств (выпуск акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы). В российской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

Неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем, поэтому отражение данных по таким операциям оказывает влияние на выводы и рекомендации, составляемые пользователями отчетности.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена отдельно в отчете о движении денежных средств и включена в приложение к финансовой отчетности.

Особенности формирования показателей о движении иностранной валюты в отчете о движении денежных средств

Организации, имеющие в распоряжении иностранную валюту и использующие ее в расчетах, при формировании отчета о движении денежных средств руководствуются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Все остатки и обороты в иностранной валюте пересчитываются по курсу соответствующей валюты, установленному Банком России на отчетную дату. Отчет о движении денежных средств заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели пересчитываются в рублях по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного периода по каждому виду валюты отдельно. Отдельно формируются показатели отчета в валюте по операциям в кассе и на различных валютных счетах организации.

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном регистре отражаются в пересчете по курсу на дату совершения каждой операции, а также на отчетную дату.

Требование Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности существенно упрощает процедуры консолидации при составлении сводного отчета о движении денежных средств, так как одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их валютирования, которая может не совпадать при переводе средств между счетами, отражаются в одинаковом рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату.

При составлении отчета целесообразно заполнять единую форму:

1) отдельно по каждому расчетному, валютному и иному счету в банке;

2) отдельно по рублевой и валютной кассе организации;

3) отдельно по текущим счетам в подразделениях (филиалах) организации, а затем объединять составленные отчеты по счетам учета денежных средств методом построчного. Аналогично следует поступать в случае наличия у организации обособленных подразделений (филиалов).

Организациям не запрещено вносить изменения в типовые формы отчетности, поэтому их следует внести в форму отчета о движении денежных средств. Предлагаемый состав расшифровывающих строк позволяет выделить движение денежных средств в рамках организации.

Методическими рекомендациями предусмотрено исключение внутри организации оборота, вызванного перемещением наличных денежных средств между кассой организации и ее расчетными и валютными счетами. Выделенные показатели, дублирующие перемещения денежных средств внутри организации, можно исключить из оборотов по поступлению и выбытию денежных средств либо представить в отчете обособленно с введением дополнительных строк.