Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

В современных условиях можно с уверенностью констатировать, что налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы Российской Федерации. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность организаций и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Современное налогообложение прибыли предприятий и организаций в Российской Федерации вполне соответствует мировому уровню, однако отличается чрезмерно фискальной направленностью и оставляет нерешенными множество проблем, в том числе проистекающих из прошлого.

В нашей стране во времена планово-централизованных способов управления налогообложение прибыли являлось вопросом больше политическим, нежели экономическим и поэтому осуществлялось в различных формах, как правило, ретуширующих истинную цель. Так, налоговая политика начала 20-х годов отличалась высокой динамичностью. Ежедневно принималось несколько постановлений, инструкций, циркуляров, разъяснений. Все они в недельный срок публиковались в Бюллетене финансового и хозяйственного законодательства. В это время налогообложение прибыли представлялось в виде налога с дохода, который уплачивали государственные и кооперативные предприятия.

С середины 1926 г. вводится налог на сверхприбыль. Власть исходила из соображения, что для государственных и кооперативных предприятий действовала система пониженных, принудительно регулируемых цен, тогда как частный капитал мог использовать выгодную конъюнктуру наблюдавшегося товарного голода. Тем самым этот налог должен был противодействовать росту цен частного сектора.

Устранение многоукладности в экономике к концу 20-х годов имело своим естественным результатом налоговую реформу 1930 г. в рамках общей кредитно-финансовой реформы. В части налогов она характеризовалась значительным упрощением прямых налоговых платежей и появлением налога с оборота.

Все последующее развитие налогообложения прибыли в нашей стране осуществлялось в русле общей налоговой политики, декларируемой государством, которая обусловливалось господствующей экономической концепцией, где рыночным денежным отношениям отводилась второстепенная роль. Была выдвинута идея ликвидации налогов. В это время из языка финансистов исчезло такое понятие, как теория налогообложения. Совершенствование его стало уделом практики, когда те или иные конкретные соображения определяли развитие теории налогов. Не случайно в области налогообложения прибыли имело место множество спорных и ошибочных решений, главным результатом которых явилась косность системы ее налогообложения.

Именно в это время была введена так называемая двухканальная система налогообложения, связанная с прибылью предприятий и организаций: чистый доход предприятия расщеплялся на два элемента – отчисления прибыли и налог с оборота. При этом оба эти платежа не признавались налоговыми, а квалифицировались как распределение прибыли. Формальным основанием этому являлось отсутствие сущностного признака налога, выраженного в виде смены собственника на изымаемую часть прибыли.

В начале 60-х годов определенная доля прибыли государственными предприятиями и организациями перечислялась в доход бюджета в виде отчислений. При этом часть прибыли вносилась в банки для финансирования капитального строительства. Кроме того, в доход бюджета изымалась также прибыль, образовавшаяся в хозяйстве от сокращения завышенных ассигнований по административно-управленческим расходам, от реализации товаров широкого потребления из отходов, если предприятие не соблюдало условия, дающие право направить эту прибыль на образование фонда ширпотреба из отходов, и др.

С 1966 г. предприятия стали вносить в бюджет три платежа из прибыли: плату за фонды, фиксированные (рентные) платежи и свободный остаток прибыли.

В 70-х годах начался крупномасштабный эксперимент по переводу отдельных отраслей на нормативно-долевой метод распределения прибыли. В соответствии с этим методом в первую очередь из плановой прибыли предприятие вносило в бюджет плату за основные производственные фонды и оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи, проценты за банковский кредит. Это были так называемые обязательные платежи. Они вносились независимо от того, выполняло предприятие план по прибыли или нет.

После внесения обязательных платежей за счет плановой прибыли образовывались фонды экономического стимулирования. Оставшаяся после обязательных платежей и отчислений в фонды экономического стимулирования прибыль направлялась на покрытие плановых затрат предприятия и другие цели.