Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Системы налогообложения прибыли, применяемые в Российской Федерации, строились и строятся на использовании пропорционального налога на прибыль, ставки которого от суммы прибыли не зависят.

Налоговая теория прибыли не ограничивается рассмотрением только сущности и функций налога на прибыль. С течением времени сложился целый комплекс элементов, связанных с налогообложением прибыли. В законодательных и иных нормативных актах о налоге на прибыль должны быть определены присущие ему черты, элементы обложения, или, иначе говоря, реквизиты налога. К их числу принято относить следующие элементы:

субъект налога;

носитель налога;

объект налога;

источник налога;

единица (масштаб) обложения;

ставка налога;

налогооблагаемая база;

налоговый период;

налоговый платеж;

порядок уплаты налога;

налоговая отчетность.

Субъектом налога на прибыль является юридическое лицо, на которое государством возложена обязанность – внесение суммы налога в бюджет. В налоговом законодательстве понятию субъекта налога соответствует термин налогоплательщик.

Носитель налога на прибыль представляет собой юридическое лицо, уплачивающее сумму налога за счет собственных средств. Поскольку налог на прибыль организаций непереложим на другой субъект налогообложения, то субъект и носитель налога на прибыль совпадают в одном лице.

Объект налога на прибыль представляет собой комплекс законодательно определенных учетных процедур, применение которых устанавливает искомую величину. В теории налогообложения объект налога следует отличать от источника налога, хотя они часто сливаются, как и в случае налогообложения прибыли, где источником является все та же прибыль.

Единица (масштаб) налога – часть объекта налога, принятая за основу для исчисления размера налога, т. е. определенная количественная мера объекта обложения. Такой единицей по налогу на прибыль служит один рубль прибыли, исчисленной по правилам ее налогообложения. С облагаемой единицей соотносится так называемая единица обложения – налоговая ставка, выражаемая в случае взимания налога на прибыль в процентах с каждого рубля прибыли.

Налогооблагаемой базой налога на прибыль является комплекс хозяйственных операций, результат которых по закону подлежит обложению. В настоящее время к такому комплексу относятся хозяйственные операции, связанные с формированием доходов и расходов организации, разница превышения первых над вторыми является налогооблагаемой прибылью. Следовательно, налоговую базу составляет все та же выраженная в облагаемых единицах часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Различие между объектом налога и налогооблагаемой базой выражается в законодательно определенном дифференцированном подходе к организациям, т. е. базу обложения составит не вся прибыль, а лишь ее часть, за вычетом установленных исключений и льгот, устанавливаемых для ряда организаций, имеющих соответствующие признаки.

С позиции бухгалтерского учета формирование налогооблагаемой базы – это важнейший элемент в налогообложении прибыли. Способы и порядок формирования такой информации оказывали и будут оказывать колоссальное влияние на организацию всего бухгалтерского учета, и бухгалтерского учета финансовых результатов в частности. Формирование информации о прибыли организаций, подлежащей налогообложению, по существу и привело к введению в практику деятельности организаций налогового учета как самостоятельной функции. За последние десять были апробированы различные системы и модели налогообложения прибыли организаций, научное обоснование которых дало начало отечественной теории налогообложения прибыли.

Следующим важным элементом в налогообложении прибыли является понятие налогового периода. Налоговый период – это время, определяющее период исчисления налогового платежа и сроки внесения последнего в бюджет. Налоговый период для исчисления налога на прибыль, как правило, соответствует отчетному году. В свою очередь, налоговый период может состоять из ряда периодов, которые считаются отчетными – месяц или квартал.

Налоговый платеж – это сумма налога на прибыль, исчисленная на всю налогооблагаемую базу за налоговый период, подлежащая внесению в бюджет.

Порядок уплаты налога подразумевает определение суммы платежа по авансовому расчету или по фактически определенной прибыли. В свою очередь, квалификация платежа как авансового определяется действующим налоговым законодательством. Например, в условиях действия Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. авансовыми платежами признавались платежи в течение отчетного квартала. В свою очередь, в соответствии с нормами 25 главы Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» любой платеж внутри налогового периода квалифицируется как авансовый.