Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Разница между общей суммой плановой прибыли и всеми перечисленными обязательными платежами, отчислениями в фонды и плановыми затратами направлялась предприятием в государственный бюджет в виде взноса свободного остатка прибыли. Этот показатель утверждался предприятию вышестоящей организацией. При этом процент изъятия в бюджет свободного остатка определялся как отношение суммы свободного остатка прибыли, вносимого в бюджет, к сумме прибыли, за вычетом из нее обязательных платежей и отчислений в фонды экономического стимулирования.

В 1977 г. нормативно-долевой метод распределения прибыли был распространен на все юридические лица.

Следующий эксперимент проводился в 1983–1984 годах: государство устанавливало нормативы по отчислениям от прибыли, а остаток предназначался предприятиям.

В конце 80-х годов в условиях декларируемого перевода всех предприятий на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, в результате которого должен был быть создан хозяйственный механизм, тесно увязывающий интерес трудового коллектива с интересами государства, осуществлялась попытка внедрения моделей распределения прибыли, получивших название «первая и вторая модели хозяйственного расчета». Однако по своей сути это были разновидности рассмотренных выше моделей, базирующихся на жестких нормативах, устанавливающихся соответствующими министерствами. Поэтому их внедрение в практику в условиях появлявшихся ростков рыночной экономики изначально было обречено на провал.

Нормативные модели распределения прибыли не имели ничего общего с научно обоснованной системой ее налогообложения, не стимулировали производственный рост организаций и не поощряли их к действиям, направленным как на развитие самих организаций, так и экономики в целом. Основной целью указанных моделей являлся контроль за движением денежных потоков предприятий, возникающих в процессе реализации их продукции, с целью последующего изъятия полученной хозяйствующими субъектами прибыли.

В середине 1990 г. была предпринята попытка ввести в СССР налог на прибыль для всех юридических лиц, кроме иностранных. Но после распада СССР этот налог упразднили.

Дальнейшее развитие событий продемонстрировало наличие двух разных подходов к определению налогооблагаемой базы. В 1991 г. одновременно были приняты законы о налоге на доход и о налоге на прибыль предприятий и организаций. Впоследствии предпочтение было отдано последнему налогу, но банковскую и страховую деятельность в 1992–1993 годах облагали налогом с дохода.

При этом следует отметить, что развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различных способов и приемов взимания средств. В практике выкристаллизовываются наиболее удачные из них, складывающиеся в теоретические основы обложения прибыли. Поэтому прежде чем рассмотреть системы налогообложения прибыли, которые применялись в последние десять лет, необходимо рассмотреть общие принципы налогообложения и трансформировать их на налогообложение прибыли организаций.

В Российской Федерации выделяются два объекта налогообложения прибыли: прибыль от ведения финансово-хозяйственной деятельности организации и прибыль, направляемая этой организацией на выплату доходов (дивидендов) участникам предприятия. Сущность и содержание этих налогов принципиально разные.

Налог на доходы (дивиденды) участников предприятия квалифицируется действующим законодательством как налог на капитал. При этом доходы (дивиденды) участников, с одной стороны, являются одним из элементов налогооблагаемой прибыли организации, с другой – выступают самостоятельным объектом обложения. Основным содержанием налога на доходы (дивиденды) участников является его фискальная функция.

Специфична история отношений власти и плательщиков этого налога. Длительное время этот налог отсутствовал в перечне федеральных, региональных и частных налогов, определенном Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118–1 от 27.12.91 г. Как отмечает Л. Г. Баранова, «создавалась парадоксальная ситуация, когда реально существующие налоги находились вне налоговой системы (так как отсутствовали в перечне налогов) и одновременно внутри ее, поскольку выступали в качестве специфической формы налога на прибыль» (1.8, с. 189). В новом Налоговом кодексе РФ это противоречие полностью устранено. В состав федеральных налогов введен самостоятельный налог на доходы от капитала. Указанный налог, будучи в действующей налоговой системе составляющим налога на прибыль, вносит весомый вклад в формирование доходной базы федерального бюджета.