Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Под распределяемой прибылью в целях налогообложения понимается прибыль, направленная на выплату доходов (дивидендов) учредителям и собственникам организации. Такая прибыль, как правило, представляется в виде дивидендов по акциям или доходов, начисленных участникам предприятия. Соответственно, фискальная функция налогообложения требует уплаты налогов с указанных доходов.

Долгое время такие налоги действующей системой налогообложения трактовались как налог на доходы по ценным бумагам и от долевого участия в других предприятиях. В настоящее время статьей 13 части первой Налогового Кодекса такие налоги квалифицируются как налог на доходы от капитала. В целом совокупность таких налогов значительно шире, чем те, которые являются объектом нашего рассмотрения.

В современных условиях государство считает необходимым стимулировать рост вложений в деятельность организаций. Поэтому регулирующая функция налогообложения распределяемой прибыли находит свое стабильное выражение в ставке налога меньшей, чем ставка налога на прибыль. Для сравнения: во многих странах налоги на распределяемую прибыль, как правило, выше, чем на прибыль до ее распределения (1.91, с. 381).

Налогообложение распределяемой прибыли за время его применения претерпело значительные изменения. Так же как и в случае с налогом на прибыль организаций можно выделить два подхода к рассматриваемой процедуре. Эти подходы определены в соответствующих законодательных актах, регламентирующих налогообложение прибыли.

В рамках действия Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. налогообложение распределяемой организацией прибыли представляется достаточно простым и ясным. Вся сумма распределяемого дохода является объектом налогообложения по соответствующей ставке, которая долгие годы оставалась стабильной и составляла 15 %. При этом сумма налогов на капитал зачисляется в доход федерального бюджета.

Характерной особенностью налогообложения распределяемой прибыли в тот период являлось то, что начисление суммы налога и его уплата в бюджет осуществлялись у источника прибыли, а не у получателя такой прибыли. Это обстоятельство оказывает существенное влияние на организацию налогового учета прибыли как у организации – источника ее выплаты, так и у организации – получателя доходов.

Организация – источник выплаты распределяемой прибыли в момент начисления доходов (дивидендов) собственникам и участникам предприятия одновременно производила удержание налога с этих доходов. Формирование информации о налогообложении распределяемой прибыли осуществлялось в соответствующей налоговой декларации, которая длительное время представлялась расчетом произвольной формы. Представление таких расчетов в налоговые органы привязывалось не к отчетному периоду, соответствующему календарному году, а ко дню начисления доходов от распределяемой прибыли.

Организация – получатель рассматриваемых доходов в бухгалтерском учете отражала их в составе доходов от участия в других организациях. При этом в налоговом учете суммы таких доходов обращаются в уменьшение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Такая корректировка давалась в «Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

Центральной проблемой налогообложения распределяемой прибыли в годы действия Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» являлся двойственный характер обложения прибыли. Причем в зависимости от позиции рассмотрения этой проблемы ситуация меняется кардинально. Если ее рассматривать с позиции теории хозяйствующей единицы, которая находит свое выражение в том, что имущество организации изолировано от интересов собственников, то проблемы двойного налогообложения распределяемой прибыли нет. В этом случае уместны следующие аргументы.

С одной стороны, прибыль до ее распределения является объектом налогооблагаемой прибыли организации. С другой стороны, прибыль, направленная на выплату доходов (дивидендов) учредителям и собственникам организации, сама является самостоятельным объектом налогообложения. Однако экономическая сущность этих двух объектов налогообложения прибыли с точки зрения хозяйствующей единицы принципиально разная. Прибыль до ее распределения, подлежащая налогообложению – это потенциальный собственный капитал организации. Изъятие части этой прибыли на выплату доходов (дивидендов) учредителям и собственникам означает передачу капитала другим организациям и лицам в качестве отдачи за осуществленные ими вложения в деятельность этой организации. Таким образом, с позиций менеджмента организации и работников, не являющихся участниками предприятия, распределяемая прибыль в виде доходов (дивидендов) собственникам является необходимым условием деятельности организации. Поэтому суммы распределяемой прибыли и налогов с нее могут квалифицироваться как специфические расходы организации.