Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Также Полжение предусматривает использование счетов учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в случаях, когда возникает необходимость корректировки уже рассчитанных показателей, числящихся на указанных счетах. Так, уменьшение или погашение временных разниц, пересчитанных на ставку налога, приводит к необходимости уменьшения или погашения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. В случае уменьшения или погашения налогооблагаемой временной разницы рассчитанная сумма отражается в учете по дебету счета «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». И, наоборот, в случае уменьшения или списания вычитаемых временных разниц рассчитанная сумма отражается в учете по дебету счета «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета «Отложенные налоговые активы».

Таким образом, теоретические и методические аспекты, вытекающие из норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», являются очередным этапом эволюции учетной теории налогообложения прибыли, требующим соответствующего осмысления и апробации. То, что установление взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета необходимо, не вызывает сомнений. Другое дело, что механизм установления такой взаимосвязи вызывает множество вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета финансовых результатов.

Так, до конца не ясен порядок применения введенных Положением синтетических счетов и субсчетов, информация которых носит абсолютно условный характер. Порядок формирования суммы налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, который должен отражаться на счете «Прибыли и убытки», имеет существенные изъяны, что может привести к деформации суммы чистой прибыли (убытка) отчетного года. Соответственно проблемой, которая требует незамедлительного решения, является порядок формирования информации о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности о финансовых результатах. Таким образом, даже предварительный анализ рассматриваемого Положения позволяет утверждать, что Министерству финансов потребуется разработка дополнительных нормативных документов, связанных с вступлением в законную силу этого акта.

Кроме того, существуют опасения в целесообразности формирования такой информации в целях внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, за исключением налоговых органов, которые получают механизм контроля за формированием налогооблагаемой прибыли.

Другим вопросом является значительное увеличение трудоемкости ведения учета в деятельности крупных коммерческих организаций. Теоретически возможны ситуации, когда количество разниц между данными бухгалтерского и налогового учета прибыли составит значительную величину. Поэтому в дополнение к вышеуказанным проблемам можно говорить о преждевременности установления взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом прибыли с помощью учета разниц между ними и их последующей трансформацией в бухгалтерские значения налога на прибыль.

При этом информационная составляющая данных бухгалтерского учета о доходах и расходах организации вполне позволяет адаптировать его для целей налогообложения прибыли. Для этого органам государственного управления вполне достаточно разработать соответствующую главу Налогового кодекса, определяющую систему доходов и расходов организации, формирующихся на базе бухгалтерского учета. Подходы к определению состава расходов должны соответствовать тем изменениям в экономике, которые произошли в период с 1992 по 2001 г. При этом краеугольным показателем налогообложения прибыли должен оставаться финансовый результат до его налогообложения, системно формируемый в бухгалтерском учете.

Используя тот положительный опыт, который был накоплен за время использования первой системы налогообложения прибыли, необходимо определить стабильный перечень корректировочных показателей, связанный с совокупностью функций налогообложения и базирующийся на научно обоснованных учетно-налоговых различиях в исчислении прибыли. К таким показателям следует относить прибыль и доходы, облагаемые по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль; нормируемые государством расходы, перечень которых необходимо свести к минимуму, а со временем полностью исключить из практики налогообложения; показатели тех операций, учет которых в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения приводит к различиям в размерах бухгалтерской прибыли до налогообложения.

Все это позволит обеспечить формирование информации о прибыли на одной методологической основе, которая, в свою очередь, создаст необходимые предпосылки для выполнения всех функций налогообложения прибыли.

6.4. Налогообложение распределяемой прибыли