Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Проблемам представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов в составе собственного капитала посвящено множество работ крупнейших экономистов-бухгалтеров. Этим проблемам уделено особое внимание в работах Э. С. Хендриксена и М. Ф. ван Бреды, Б. Нидлза, Х. Андерсона и Д. Колдуэлла, Р. Энтони и Дж. Риса, Я. В. Соколова.

Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его динамике, которая выражает эффективность управления организацией, и экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации.

Представление в отчетности информации о капитале организации осуществляется на основе какого-либо классификационного признака. Наиболее распространенным признаком является классификационный признак деления капитала по источникам его образования. Как правило, выделяются стартовый (уставный) капитал и прибыль, направленная на расширение деятельности организации. Так, например, Б. Нидлз, Х. Андерсон и Д. Колдуэлл разделяют собственный капитал организации на две основные составляющие: авансированный капитал и реинвестированную прибыль (1.66, с. 276). Р. Энтони и Дж. Рис в составе собственного капитала выделяют оплаченный капитал и нераспределенную прибыль (1.100, с. 169).

Более детально представляют структуру собственного капитала по источникам его образования Э. С. Хендриксен и М. Ф. ван Бреда. «К таким источникам могут быть отнесены: 1) суммы, внесенные акционерами; 2) превышение суммы чистой прибыли над дивидендами, выплаченными акционерам (нераспределенная прибыль); 3) безвозмездные поступления от иных (кроме акционеров) лиц» (1.93, с. 489).

Приведенные точки зрения на составляющие собственного капитала организации роднит одно обстоятельство. Все авторы важнейшей составной частью собственного капитала организации считают нераспределенную прибыль.

В целом именно такой подход лежит в основе построения действующей формы бухгалтерской отчетности о движении собственного капитала организации, используемой в Российской Федерации. Однако его представление в бухгалтерской отчетности имеет свою специфику.

Указанный отчет предоставляет пользователям бухгалтерской отчетности информацию о движении капитала по его составляющим, на основе классификационного признака по источникам образования капитала за отчетный период. По своей сути в отчете производится расшифровка изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала организации и представленных в бухгалтерском балансе в виде остатков на отчетную дату.

К показателям финансовых результатов, включаемым в рассматриваемый отчет, относятся: резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет, резервы предстоящих расходов, а также оценочные резервы.

Весьма спорной и малоинформативной для ряда групп пользователей представляется структура отражения показателей в отчете, с выделением трех самостоятельных разделов: «Капитал», «Резервы предстоящих расходов» и «Оценочные резервы».

В разделе «Капитал» путем простого перечисления представлены самые различные показатели, определяемые действующим нормативным регулированием отчетности как составляющие собственного капитала организации. Таким образом, совершенно безосновательно без учета экономической природы показателя объединяются в одну составляющую уставный капитал, добавочный капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль и целевые финансирование и поступления. При этом показатель «фонд социальной сферы», представленный в указанном разделе отчета, полностью потерял свою актуальность. Однозначность подхода к его формированию в современных условиях, в соответствии с которым фонд социальной сферы образуется за счет безвозмездного поступления имущества, направленного на непроизводственное развитие, позволяет его трактовать как целевые финансирование и поступления.

В разделе отчета «Резервы предстоящих расходов» отражаются данные наличия резервов, созданных организацией за счет включения их в затраты. В свою очередь, в разделе «Оценочные резервы» представляются данные о резервах, созданных для уточнения оценки имущества организации, путем их отнесения на финансовые результаты деятельности.

Таким образом, действующее нормативное регулирование бухгалтерской отчетности суммы, полученные в результате применения методологического приема резервирования, квалифицирует как капитал организации. В то же время рассмотрение указанных показателей во взаимосвязи с действующим нормативным регулированием бухгалтерского учета вызывает ряд вопросов. Так, например, резервы предстоящих расходов в соответствии с действующим Планом счетов трактуются как показатели финансовых результатов, и к собственному капиталу отношения не имеют. В свою очередь, оценочные резервы этим же документом определяются как показатели учета расчетов организации, также не имеющие никакого отношения к рассматриваемой категории.