Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Из перечня событий, приведенных в первой группе, большая часть из них оказывает прямое влияние на формирование конечного финансового результата за отчетный год. К ним относятся:

объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован;

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Возникновение указанных событий приводит к тому, что организация должна произвести в бухгалтерском учете исправительные записи, связанные с корректировкой показателей финансовых результатов отчетного периода. События отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

После осуществления исправительных записей производится уточнение показателей, подлежащих отражению по соответствующим строкам «Отчета о прибылях и убытках», а также конечного финансового результата в бухгалтерском балансе. Информация об этом событии раскрывается в пояснительной записке путем его описания.

К событиям, свидетельствующим о возникших хозяйственных условиях, отличных от тех, в которых организация вела свою деятельность ранее, напрямую связанным с формированием финансового результата деятельности организации относятся:

пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.

Последствия таких событий раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

Информация, раскрываемая в пояснительной записке, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

Порядок формирования информации об условных фактах хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). В соответствии с ним к условным фактам хозяйственной деятельности относится имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

Перечень условных фактов хозяйственной деятельности, представленный в Положении, является открытым. К таким фактам относятся, например: не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили.

Все указанные факты могут оказать влияние на формирование финансовых результатов будущих отчетных периодов. В свою очередь, это обстоятельство существенно влияет на оценку пользователями бухгалтерской отчетности. Поэтому для определения степени воздействия на формирование финансовых результатов будущих периодов организация должна оценить последствия условного факта в денежном выражении.

Расчет последствий условного факта должен основываться на информации, доступной организации до даты подписания бухгалтерской отчетности. Такой расчет предполагает отслеживание событий после отчетной даты и существование практики в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, получение заключений независимых экспертов и др. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.