Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

«Все резервы предусматривают события, которые будут в явном виде представлены только в будущем» (1.84, с. 470). При этом все виды резервов, остатки которых могут быть представлены в отчетности, так или иначе связаны с величиной чистой прибыли организации. Их различие заключается только в назначении резерва и времени его создания. Так, резервный капитал может быть создан только при наличии нераспределенной прибыли и представляться в отчетности в одинаковой сумме на протяжении ряда отчетных периодов. В свою очередь, создание резервов предстоящих расходов не зависит от наличия прибыли, но осуществляется резервирование и расходование сумм постоянно. Так же как и в случае с резервами предстоящих расходов создание оценочных резервов не зависит от наличия прибыли, но по ряду резервов допускается их применение только в целях уточнения оценки объекта, связанного с созданными резервами.

Перечисленные резервы имеют самое различное назначение и порядок применения. Главное то, что они являются зарезервированными суммами прибыли.

Следовательно, вся совокупность резервов представляет собой сумму как нераспределенной прибыли прошлых лет, так и прибыли отчетного периода, зарезервированной для определенных целей на дату составления отчетности. Указанные показатели связаны с величиной нераспределенной прибыли непосредственным образом и должны представляться в бухгалтерской отчетности о капитале как ее составляющие.

Если абстрагироваться от внешних факторов воздействия в деятельности организации, таких, как изменения суммы уставного капитала в законодательном или ином порядке, целевых поступлений от третьих лиц, а также изменений сумм добавочного капитала в результате переоценки объектов основных средств или эмиссионной деятельности, то наибольшую ценность для пользователей бухгалтерской отчетности представляют показатели изменения нераспределенной прибыли вместе с показателями резервов, уменьшающих отражаемую в отчете прибыль. Именно эти показатели дают информацию об изменениях капитала, вызываемых текущей деятельностью организации, необходимую пользователю для оценки такой деятельности.

Поэтому есть настоятельная необходимость в выделении показателей, характеризующих нераспределенную прибыль, и резервов, связанных с ее величиной, либо в отдельный раздел отчета о собственном капитале, либо в самостоятельную отчетную форму. В бухгалтерской отчетности о собственном капитале при таком подходе к ее формированию появляется итоговый показатель, отражающий сумму реальной величины нераспределенной прибыли по ее составляющим на дату составления, что существенно облегчает чтение отчетности. В этом случае показатель нераспределенной прибыли с учетом его динамики и корректировок в виде сумм резервов служит связующим звеном между бухгалтерскими отчетами предыдущего и отчетного периодов. Кроме того, подобный подход устанавливает логическую взаимосвязь между различными показателями финансовых результатов в бухгалтерском балансе, отчетом о прибылях и убытках и рассматриваемой отчетной формой.

В пользу такого подхода к формированию отчетности, связанной с собственным капиталом, указывает и то обстоятельство, что в развитых западных странах, давно осознавших значимость информации о нераспределенной прибыли в составе собственного капитала, отчет о нераспределенной прибыли рекомендуется выделять в самостоятельную отчетную форму.

5.5. Раскрытие дополнительной информации о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности

Эволюция бухгалтерского учета в нашей стране сопровождалась изменением подходов к формированию информации. В условиях командно-административных способов управления экономикой, где основным пользователем бухгалтерской информации являлись органы государственного управления, произошел резкий переход к экономике, строящейся на спросе и предложении, где появились самые различные группы пользователей информации. Подобная эволюция способов управления экономикой не могла не сказаться на базовых принципах организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.