Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Последствия условного факта в отношении финансовых результатов будущих периодов, определяемые по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть как благоприятными для организации, так и неблагоприятными. В первом случае экономические выгоды организации в результате возникновения условного факта увеличиваются, во втором – уменьшаются. Соответственно этому выделяется два вида последствий условных фактов: условные активы и условные обязательства.

Под условными активами понимаются такие последствия, при которых экономические выгоды организации увеличиваются. В свою очередь, под условными обязательствами понимаются последствия условных фактов, при которых уменьшаются экономические выгоды организации.

При формировании условных фактов и раскрытии соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности, т. е. проявлять большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Поэтому условные активы в бухгалтерском учете не отражаются. Информация о них раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом не указываются степень вероятности и величина денежной оценки условного актива.

В свою очередь, условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности подразделяются на две группы:

– условные обязательства, существующие на отчетную дату;

– возможные обязательства (их существование на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем).

Информация о возможных обязательствах, так же как и об условных активах, раскрывается только в пояснительной записке. При этом записи в бухгалтерском учете отчетного периода не осуществляются. И только тогда, когда последствиями условного факта являются существующие на отчетную дату условные обязательства, в отчетном периоде необходимо выполнить бухгалтерские записи, связанные с созданием резервов под такие обязательства.

Резервы создаются при выполнении двух условий:

– существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;

– величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

При этом оценка вероятности условных финансовых результатов не предполагает их точное количественное измерение. Введено четыре степени вероятности: очень высокая (95–100 %), высокая (50–95 %), средняя (5–50 %), малая (0–5 %).

Формирование информации об условных обязательствах необходимо оценивать в денежном выражении. При этом организация должна сделать соответствующий расчет. Расчет условного обязательства осуществляется с помощью трех способов оценки величины условного обязательства:

– выбор из некоторого набора значений;

– выбор из интервала значений;

– выбор из набора интервалов значений.

При этом условные активы в денежном выражении не оцениваются.

Таким образом, создание резервов осуществляется и отражается в бухгалтерском учете, если:

– условный факт приводит к уменьшению экономических выгод организации (последствия – условные обязательства);

– условное обязательство является существенным для организации;

– условное обязательство скорее всего наступит (вероятность 50 % и выше);

– условное обязательство существует на отчетную дату;

– условное обязательство можно оценить в денежном выражении.

Для учета резервов под условные обязательства целесообразно применять счет «Резервы предстоящих расходов». При этом резерв будет создаваться один раз в конце отчетного периода. Создание резерва в зависимости от вида обязательства осуществляется путем отнесения его суммы на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Многие условные факты будут являться результатом судебных разбирательств. Штрафы, пени и неустойки, которые организация, возможно, будет платить на основании решений судебных инстанций, в соответствии с действующим нормативным регулированием относятся к внереализационным расходам. Поэтому создание резервов под условные обязательства такого вида необходимо отражать по дебету счета «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом «Резервы предстоящих расходов».

Факты хозяйственной деятельности, которые на отчетную дату считались условными, в будущем могут наступить (состояться) или не наступить. При наступлении факта в бухгалтерском учете организации необходимо отразить использование созданного для погашения обязательства резерва.

Так как величина резерва определялась на основе условных оценок (расчетов), то она может оказаться как больше необходимой суммы, так и меньше. Возможно и совпадение величины резерва и суммы фактического обязательства.