Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс

В заключительных строках отчета о финансовых результатах указывается сумма текущего налога на прибыль фирмы, а также отложенных налоговых активов и обязательств. Текущий налог – это фактический налог, который фирма должна перечислить в бюджет.

Отложенные налоговые обязательства – это потенциальный налог, который придется заплатить в будущем, но сумма которого с достаточной определенностью известна уже сейчас. Отложенный налоговый актив, напротив, представляет собой потенциальную экономию на налоге, которая может быть реализована в будущем.

При отражении в бухучете отложенных активов и обязательств по налогу на прибыль нужно руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль». Сумма текущего налога, подлежащего уплате, определяется на основании положений главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ.

Форма представления налоговых обязательств

Отчет о финансовых результатах

Налог на прибыль: условный и фактический

Как уже было сказано в первой главе этой книги, налог на прибыль рассчитывается по данным налогового учета. Это значит, что в бухгалтерии предприятия должна быть организована отдельная подсистема обработки учетной информации по правилам главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса. В конечном счете эта подсистема должна предоставлять бухгалтеру сводные данные о доходах и расходах фирмы, принимаемых при расчете налога на прибыль.28

ПРИМЕР 12-1

Различия между налоговой и бухгалтерской прибылью

Выручка химчистки Аль-Ад-Дина за месяц составила 1000 динаров, расходы – 900 динаров. В расходы также были включены 200 динаров, истраченных предприятием на благотворительные нужды. Предположим, что при расчете налога на прибыль эти расходы игнорируются.

В бухгалтерском учете химчистки будет отражено, динаров:

В налоговом учете будет показано:

Налог на прибыль рассчитывается строго по данным налогового учета. Поскольку бухгалтерская и налоговая прибыль часто не совпадает, то сумма налога иногда может «съесть» значительную часть бухгалтерской прибыли.

ПРИМЕР 12-2

Различия между налоговой и бухгалтерской прибылью

Вернемся к химчистке Аль-Ад-Дина из предыдущего примера (в динарах).

Если бы налог рассчитывался по данным бухгалтерского учета, то он бы составил 20 динаров (условный налог). Но, поскольку налог рассчитывается по данным налогового учета, его сумма равна 60 динарам (фактический налог). В итоге бухгалтерская прибыль после вычета фактического налога равна 40 динарам (100 – 60).

Налог на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, называется условным налогом. Почему «условный»? Потому, что реальный налог, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается строго по данным налогового учета. Разница между условным и фактическим налогом в зависимости от конкретной ситуации называется постоянным и(или) временным налоговым обязательством/активом.

Постоянное налоговое обязательство

Важно понимать причину возникновения разницы в суммах налога по данным бухгалтерского и налогового учета. В самом простом случае разница появляется потому, что некоторые категории расходов, принимаемых в бухучете, игнорируются в налоговом учете, как в настоящем, так и в будущем.