Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс

Правильность расчета можно легко проверить.

За первый год:

1) умножаем бухгалтерскую прибыль на ставку налога, получаем условный налог на прибыль – 200 × 20% = 40 динаров;

2) прибавляем к условному налогу на прибыль постоянное обязательство – 40 + 40 = 80 динаров;

3) отнимаем из предыдущего результата отложенный налог и получаем реальный налог на прибыль – 80 – 20 = 60 динаров.

Обратите внимание, что чистая прибыль за первый год равна 120 динарам. Это значит, что бухгалтер фактически приравнивает отложенное обязательство к текущему, уменьшая прибыль и на то и на другое.

За второй год:

1) умножаем бухгалтерскую прибыль на ставку налога и получаем условный налог на прибыль – 200 × 20% = 40 динаров;

2) прибавляем к условному налогу на прибыль постоянное обязательство – 40 + 40 = 80 динаров;

3) прибавляем к предыдущему результату отложенный налог, который стал текущим, и получаем реальный налог на прибыль – 80 + 20 = 100 динаров.

Обратите внимание, что чистая прибыль второго года равна 120 динарам, как и в первый год. Это происходит из-за того, что 20 динаров из текущего налога за второй год уже были учтены в первом году (уменьшив чистую прибыль первого года).

Отложенные налоговые активы

Выше был разобран пример, который иллюстрировал возникновение отложенных налоговых обязательств из-за налогооблагаемых временных разниц. Однако возможна и другая ситуация, а именно возникновение так называемых вычитаемых временных разниц, которые увеличивают налог на прибыль сейчас, но уменьшают его потом. Потенциальная возможность уменьшить обязательство по налогу на прибыль в будущем называется отложенным налоговым активом.

Постоянные налоговые обязательства химчистки и отложенное обязательство по налогу на прибыль уже были объяснены в примерах 12-3, 12-4. Мы же рассмотрим, как влияет списание «плохих» долгов на налог на прибыль. В первый год сумма таких списанных долгов была показана в составе бухгалтерских расходов химчистки, однако в налоговом учете эти расходы будут признаны лишь во второй год (предполагается, что в первом году для такого признания в целях налогообложения не было достаточных оснований).

Итак, в первый год из-за невключения в расходы для налоговых целей 300 динаров налог на прибыль увеличивается на 60 динаров (300 × 20%). Возникает отложенный налоговый актив (т. е. возможность уменьшить налог в будущем). Во второй год все происходит наоборот: налог на прибыль уменьшается, отложенный налоговый актив становится текущим и уменьшает текущее налоговое обязательство.

Проводка в первый год:

Проводка во второй год:

Другие проводки по налогу на прибыль представлены ниже. В первый год:

Во второй год:

В отчете о финансовых результатах будет отражено, динаров: