Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс

Расхождение между учетной и налоговой прибылью, вызванное подобными расходами, носит постоянный характер и называется постоянной налоговой разницей. Соответствующее расхождение в суммах налога на прибыль называется постоянным налоговым обязательством (т. е. обязательством, исчисленным с постоянной разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью).

ПРИМЕР 12-3

Постоянное налоговое обязательство

Вернемся к условиям предыдущих примеров. Итак, расходы на благотворительность (200) полностью игнорируются в налоговом учете и не могут быть перенесены на будущее. Таким образом, разница между бухгалтерской и налоговой прибылью является постоянной. Налоговая разница между условным и фактическим налогом также постоянная.

Проводки по начислению налога будут иметь следующий вид:

В результате на кредите счета 68 («Расчеты с бюджетом» субсчет «Налог на прибыль») имеем 60 динаров, т.е. именно ту сумму, которую предприятие должно заплатить в бюджет.

С другой стороны, эта же сумма проходит по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», что в итоге приводит к кредитовому сальдо на этом счете в размере 40 динаров. Это сумма чистой прибыли после налогообложения.

В отчете о прибыли и убытках будет отражено, динаров:

* По кредиту счета отражается бухгалтерская прибыль (100 динаров), по дебету – налог на прибыль (60 динаров). Сальдо – чистая прибыль (40 динаров).

Правильность расчета можно легко проверить:

1) умножаем бухгалтерскую прибыль на ставку налога и получаем условный налог на прибыль – 100 × 20% = 20 динаров;

2) прибавляем к условному налогу на прибыль постоянное обязательство и получаем общий реальный налог на прибыль – 20 + 40 = 60.

Постоянный налоговый актив

Постоянный налоговый актив может возникнуть в случае, если какие-либо виды доходов, признаваемые в бухгалтерском учете, игнорируются в целях налогообложения. Несмотря на то что теоретически такая ситуация возможна, на практике подавляющее большинство доходов включается в облагаемую базу по налогу на прибыль. Поэтому постоянные налоговые активы образуются у организаций крайне редко, гораздо реже, чем постоянные налоговые обязательства.

В случае возникновения постоянного налогового актива его величина отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Отражена величина постоянного налогового актива

Отложенные налоговые обязательства

Часто бывает, что разница между налоговой и бухгалтерской прибылью носит только временный характер. Например, некоторые расходы в бухучете должны распределяться на несколько периодов, а в налоговом могут быть учтены сразу в одном периоде. Или расход сначала учитывается в меньшей сумме для бухучета и в большей – для налогового учета, а потом – наоборот.

Подобное положение вещей приводит к возникновению временных налоговых разниц, которые уменьшают налог на прибыль сейчас, но увеличивают его потом. Потенциальное обязательство по налогу (которое возникнет в будущем) называется отложенным налоговым обязательством.

ПРИМЕР 12-4

Временное налоговое обязательство

Известны следующие данные о работе химчистки Аль-Ад-Дина за первые два года, динаров: