Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов

Здесь есть один нюанс, о котором мы с вами будем более подробно говорить в главе, посвященной налогам. Когда речь идет об амортизации, которая показывается в финансовой отчетности компании для инвесторов, мы говорим о «реальной» амортизации. Цель такой амортизации – наиболее правильно с точки зрения нюансов бизнеса компании распределить стоимость ее основных средств на получаемую выручку, а также показать приближенную к реальности стоимость активов компании. Поэтому для «реальной» амортизации важно правильно определить сроки службы основных средств, плановую остаточную стоимость основного средства в конце срока службы, наилучший метод начисления амортизации, отражающий нюансы использования основного средства. Здесь есть пространство для маневра. Что касается «налоговой» амортизации (сумм амортизации, которые будут вычтены из налогооблагаемой прибыли для уменьшения налога на прибыль), то обычно правила ее начисления однозначные и жесткие. Они не могут быть изменены. Компания всего лишь следует им. В итоге суммы «правильной» и «налоговой» амортизации могут различаться, подчас весьма существенно.

Компании в результате ведут учет амортизации «дважды» – один раз для целей финансовой отчетности, другой раз для целей уплаты налогов.

Модернизация основного средства

В течение всего срока использования какого-то оборудования вы тратите деньги на его текущий ремонт. Обычно эти деньги сразу записываются на уменьшение прибыли. Однако в некоторых случаях ремонт или модернизация могут быть настолько значительными, что приводят к изменению срока службы оборудования или к серьезному изменению его характеристик. В таком случае допускается капитализировать затраты на модернизацию или капитальный ремонт. Дальнейшее начисление амортизации производится уже исходя из новых параметров «жизни» основного средства.

Пример

Компания А приобрела оборудование за 1 000 000 руб. Ожидаемый срок службы – 5 лет. Остаточная стоимость в конце срока службы нулевая. После второго года компания потратила 300 000 руб. на модернизацию, которая продлевает срок службы оборудования на 3 года (т. е. всего оно будет служить 8 лет).

Какова амортизация оборудования в первые два года? В последующие годы? Как отразить проведенную модернизацию в финансовой отчетности?

Ответ:

• В первые два года амортизация составит 200 000 руб. в год. Остаточная стоимость на конец второго года 1 000 000 – 2 × 200 000 = 600 000 руб.

• Модернизация будет капитализирована, т. е. пойдет в увеличение первоначальной стоимости оборудования:

Таким образом, после модернизации остаточная стоимость основного средства составит 1 300 000–400 000 = 900 000 руб. Эта остаточная стоимость будет амортизироваться в течение 6 лет (изначально 5, прошло 2 года, увеличили срок на 3 года, т. е. оборудование будет работать еще 5–2 + 3 = 6 лет) – по 150 000 в год. Соответственно, в третьем году компания начислит амортизацию следующим образом:

Обратите внимание, что все изменения касаются только будущих начислений и не приводят к изменению начисленной за прошлые периоды амортизации.

Изменения в оценке амортизации

Иногда компания может поменять какие-то предположения, которые она использует при начислении амортизации, даже без проведения каких-то фактических изменений с основным средством (например, продлить срок службы оборудования). Учет этих изменений осуществляется опять же в будущих начислениях. Если в четвертый год в приведенном выше примере компания решила, что оборудование будет работать еще не 5 лет (после второго года оставалось 6 лет, после третьего – соответственно 5), а 10 лет, то она должна будет соответствующим образом изменить и суммы начисляемой амортизации. В данном случае остаточная стоимость оборудования на конец третьего года составит 1 300 000–550 000 = 750 000 руб. Эта остаточная стоимость будет самортизирована в течение 10 лет, т. е. по 750 000/10 = 75 000 руб. в год. В четвертом году компания запишет:

Обратите внимание, что такая операция привела к увеличению прибыли компании (а ведь неизвестно, произошли ли какие-то бизнес-изменения, связанные с использованием этого оборудования). Без переоценки срока службы амортизация была бы 150 000 руб. в год. После изменений амортизация стала 75 000 руб. в год, т. е. прибыль выросла на 150 000 – 75 000 = 75 000 руб. Менеджеры сработали лучше в четвертом году, чем в третьем? Не факт. Поэтому при анализе финансовой отчетности надо всегда внимательно относиться к изменениям сумм и порядка начисления амортизации и их причинам.

Продажа или списание основного средства