Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов

Переоценка может быть и отрицательной, тогда она называется убытками от обесценения (impairment). Например, в России бум роста цен на недвижимость недавно сменился падением. В момент роста многие компании, обладающие недвижимостью, фиксировали ее в своих балансах по текущей рыночной стоимости. Однако в связи с существенным изменением рынка недвижимости получить такие деньги за недвижимость в текущих условиях для этих компаний будет проблематично. Соответственно, они вынуждены будут провести переоценку недвижимости в сторону снижения, что приведет к существенным убыткам в финансовой отчетности многих российских компаний, прежде всего девелоперов, за 2008 и 2009 гг. Например, в марте 2009 г. компания AFI Development (владеет несколькими крупными проектами, в том числе торгово-развлекательным центром Mall of Russia в Москва-сити) объявила о том, что в ее финансовой отчетности за 2008 г. стоимость ее проектов упадет с $5,9 млрд до $2 млрд из-за убытков от отрицательной переоценки рыночной стоимости портфеля проектов.

Принципы отражения положительной и отрицательной переоценки различаются. Здесь применяется принцип консервативности. Если отрицательные результаты сразу показываются в отчете о прибылях и убытках, то положительные результаты образуют так называемый резерв по переоценке основных средств (revaluation reserve) в составе пассивов компании в разделе собственного капитала. Изменение этого резерва не влияет на прибыль компании. Таким образом, положительная переоценка не приведет к получению прибыли. Это справедливо, ведь иначе наши российские предприятия показывали бы немалую «бумажную» прибыльность от переоценки своих основных средств в период высокой инфляции.

Будущая амортизация основного средства после переоценки будет начисляться уже с новой остаточной стоимости основного средства.

Пример

В начале 2003 г. компания А приобрела оборудование за 240 000 руб. Предполагаемый срок полезного использования – 20 лет. Остаточная стоимость нулевая. В начале 2005 г. компания переоценила оборудование – оценочная стоимость его на начало 2005 г. составила 250 000 руб. В начале 2006 г. в связи с изменившейся экономической ситуацией компания снова переоценила оборудование. В этот раз его рыночная стоимость была определена как 100 000 руб., а оставшийся срок полезного использования – 10 лет.

Какие операции, связанные с оборудованием, зарегистрирует компания в 2003–2006 гг.?

Итак, в начале 2003 г. компания примет оборудование на баланс:

В 2003 и 2004 гг. компания начислит амортизацию на оборудование:

В начале 2005 г. прошла переоценка. Итоговая остаточная стоимость оборудования на начало 2005 г. должна составить 250 000 руб. Остаточная стоимость оборудования в балансе на момент переоценки была 240 000 – 24 000 = 216 000 руб. При переоценке образовался резерв по переоценке в размере 250 000–216 000 = 34 000 руб. На сумму этого резерва будет зачтена сначала накопленная амортизация, а затем основная стоимость оборудования.

В данном случае основная стоимость будет увеличена на 10 000, а амортизация полностью восстановлена:

Еще раз обратите внимание, что положительная переоценка не приводит к изменению прибыли компании. Она будет отражена в финансовой отчетности, но только в отчете об изменениях в собственном капитале (мы будем подробнее рассматривать этот отчет далее).

В течение 2005 г. компания будет начислять амортизацию. Однако сумма начисляемой амортизации изменится. Остаточная стоимость оборудования 250 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 18 лет (20 лет минус прошедшие 2 года). Годовая амортизация за 2005 г. составит 250 000/18 = 13 889 руб.:

В начале 2006 г. компания произведет обратную переоценку (насчитает потери от обесценения). На момент переоценки остаточная стоимость оборудования составляет 250 000 – 13 889 = 236 111 руб. Переоценка говорит о том, что это оборудование должно иметь текущую остаточную стоимость в 100 000 руб. Таким образом, потери от переоценки составят 236 111–100 000 = 136 111 руб. По идее эти потери должны быть списаны в убытки компании. Однако поскольку у компании есть накопленный резерв по ранее проведенной положительной переоценке, сначала будет уменьшен этот резерв, а потом уже остаток суммы (136 111 – 34 000 = 102 111 руб.) списан в убытки:

Далее компания в обычном порядке будет начислять амортизацию с учетом изменения срока полезной службы оборудования (остается 10 лет). Таким образом, за 2006 г. будет начислена амортизация в размере 100 000/10 = 10 000 руб.:

Для закрепления материала давайте рассмотрим ситуацию с амортизацией в авиаиндустрии и изучим процесс начисления амортизации в Delta и PanAm.

Во время чтения постарайтесь самостоятельно ответить на следующие вопросы:

• Возьмите следующие гипотетические события:

– 1 января 1989 г. компания покупает новый Boeing 747 стоимостью $50 млн.