Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов

Что же произошло на самом деле? А на самом деле Microsoft, хотя и имела возможность капитализировать свои затраты на разработку, добровольно не стала этого делать, даже несмотря на то, что в том году было выпущено специальное разъяснение FASB (регулирующего органа США, устанавливающего бухгалтерские стандарты), позволяющее компаниям, разрабатывающим программное обеспечение, капитализировать расходы согласно упомянутым выше принципам. Вот выдержки из комментариев к финансовой отчетности Microsoft за 1999 г.:

Компания относит все свои затраты на исследования и разработки на издержки. SFAS 86 «Учет издержек на создание программного обеспечения для продажи, передачи в лизинг или реализации иным способом» не является материальным для компании и в компании не используется.

То, что у компании есть возможность применять более «агрессивные» методы учета, не означает, что она будет их применять! Почему? Microsoft – это компания, по своему финансовому положению обратная WorldCom в начале XXI в. Ее дела идут настолько хорошо, что ей просто не нужно дополнительно увеличивать прибыль за счет каких-то учетных трюков. Возможно, в какой-то момент своего существования Microsoft и изменит свою политику по учету затрат на создание программных продуктов. Но это будет явно сигнализировать инвесторам о том, что у компании появились проблемы.

Глава 8

Налоги

До этого момента мы с вами ни разу не включали налоги в нашу дискуссию, как будто их и нет. На самом деле налоги во многих случаях представляют собой наибольшие по размеру виды издержек бизнеса, так что упускать из виду их нельзя.

Цель этой книги не состоит в том, чтобы сделать из вас специалистов по налогам, поэтому мы рассмотрим только основные особенности учета налогов в финансовой отчетности компаний, не касаясь специфики российского налогообложения.

В этой главе мы узнаем, как отражаются налоги в финансовой отчетности, а также как поступить, когда требования налоговых органов не совпадают с требованиями стандартов финансовой отчетности.

Неизбежны только смерть и налоги

Первое, о чем мы вспоминаем, когда речь заходит о налогах, – это налог на прибыль. Его должны платить все компании, получающие прибыль, поэтому неудивительно, что налог на прибыль появляется в отчете о прибылях и убытках как расход компании. Обычно мы видим в P&L:

Чтобы получить сумму расходов по налогу на прибыль в финансовой отчетности, надо просто прибыль до уплаты налогов умножить на налоговую ставку, действующую в стране (в России – это 24 %). Таким образом, если компания в финансовой отчетности показывает 100 руб. прибыли, то ее расходы по налогу на прибыль составят 24 руб. Прибыль после уплаты налогов – 76 руб. Вроде бы все просто? Да, но дьявол, как известно, в деталях.

Где-то в идеальном мире, наверное, существует единые стандарты составления финансовой отчетности на все случаи жизни. В реальном же мире есть принципы и правила составления финансовой отчетности, и они отличаются от правил составления отчетности для уплаты налогов. Почему? Как вы уже видели в предыдущих главах, финансовая отчетность – наука не совсем точная. В принципах и правилах есть достаточно много «серых зон», в которых многое базируется на субъективном представлении менеджеров об определенных аспектах бизнеса. Вспомните, например, сроки амортизации самолетов в PanAm и Delta. Налоговые органы таких вольностей компаниям позволить не могут. Чтобы избежать манипуляций с налогами, правила налогового учета достаточно четко и жестко указывают, что и как считать прибылями и расходами компании, иногда жертвуя при этом бизнес-целесообразностью. Кроме того, порой государство выражает желание стимулировать бизнес, сокращая его налоговые отчисления. В таком случае, как правило, корректируются правила налогового учета, позволяя компаниям снижать прибыль за счет включения в издержки дополнительных видов расходов.

В результате у нас кроме понятия «прибыль до уплаты налогов» (выручка минус все издержки по МСФО) возникает еще понятие «налогооблагаемая прибыль» (taxable income), т. е. выручка минус все разрешенные налоговым законодательством вычеты. Обычно «прибыль до уплаты налогов» компании не совпадает с «налогооблагаемой прибылью». Откуда берется эта разница и как ее учитывать в финансовой отчетности?

Отложенные налоговые обязательства

В этой книге мы не будем рассматривать особенности российского налогового законодательства. Если вас они интересуют, обратитесь к соответствующим законодательным и регламентирующим документам. Мы же сейчас разберем, как учитывается разница между налоговым и финансовым учетом.