Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов

Как видите, эффективная ставка налога на прибыль может существенно различаться даже для компаний, работающих в одной индустрии. Например, у нефтяных компаний она колеблется между 20 % (ТНК-ВР) и 27 % (Лукойл). Эффективная налоговая ставка может быть и существенно выше официально установленной в России ставки в 24 %. Например, у Аэрофлота в 2007 г. она составила аж 42 %!

В случае появления постоянных различий между налогооблагаемой прибылью и прибылью до уплаты налогов в финансовой отчетности компания в примечаниях к финансовой отчетности должна показать и объяснить эти различия.

Давайте посмотрим, как это делает компания «Уралкалий» – один из крупнейших в России производителей минеральных удобрений (млн руб.):

Прибыль компании до налогообложения в 2007 г. составила 10 123 млн руб. Эффективная ставка налога на прибыль при этом составила 2078/10 123 = 20,5 %, что на 3,5 % ниже официальной ставки налога на прибыль. Уралкалий расшифровывает эти различия:

Итак, у компании были расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу, на 289 млн руб. (вроде сверхнормативных расходов по командировкам). Кроме того, компания имеет дочерние структуры за границей, прибыль которых облагается налогами по другим ставкам.

Компания в 2007 г. также смогла воспользоваться региональными льготами, которые снизили ставку налога на прибыль:

В марте 2006 г. Законодательное собрание Пермского края Российской Федерации, где расположена компания, утвердило поправки к региональному закону Пермского края в части расчета налога на прибыль. Данная поправка сокращает ставку налога на прибыль до 20 % для компаний, среднее число персонала которых превышает 10 человек, а доход, рассчитанный в соответствии с Налоговым кодексом, превышает 0,1 млн руб. Ранее сокращенная ставка налога на прибыль также применялась к компаниям, капитальные затраты которых превышали 20 % от суммы чистого налогооблагаемого дохода, полученного в течение года. В 2007 и 2006 гг. компания выполнила все требования в отношении вышеупомянутой поправки, что дает ей право на применение сокращенной 20 % ставки по налогу на прибыль, утвержденной Законодательным собранием Пермского края.

Все эти различия привели к тому, что эффективная ставка налога на прибыль для Уралкалия в 2007 г. (20,5 %) была меньше официально установленной ставки (24 %).

Убытки и их влияние на налоги

Конечно, прибыль – это хорошо, но иногда компании по результатам своей деятельности получают убытки. Было бы несправедливо в «хорошие» годы не забывать брать с компаний налог на прибыль, а в «плохие» годы говорить «ну, извините». Конечно, денег компании государство возвращать не собирается (хотя в России есть исключения, которые оборачиваются громкими скандалами вроде скандала с компаниями группы Hermitage в 2008 г.), но налоговые законы разных стран в той или иной степени позволяют компаниям полученные ими ранее убытки вычитать из налогооблагаемой прибыли будущих периодов, таким образом достигая справедливости.

Например, получила компания в 2006 г. убыток 100 руб. Предположим, что ставка налога на прибыль 30 %. Естественно, налог на прибыль компания не заплатила, но и 30 руб. государство ей давать не будет. Однако если затем в 2007 г. компания получит прибыль до уплаты налогов 50 руб., то не будет платить 15 руб. налога на прибыль, а убыток 2006 г. вычтет из налогооблагаемой прибыли 2007 г. (50–50 = 0 руб. налогооблагаемой прибыли). Таким образом, в 2007 г. компания налог на прибыль платить не будет. Кроме того, оставшиеся 50 руб. накопленных убытков компания сможет опять-таки зачесть в прибыли будущих периодов. И если в 2008 г. компания получит прибыль 120 руб., то она оставшиеся 50 руб. накопленных убытков вычтет из этих 120 руб., а налоги заплатит только с оставшихся 70 руб. прибыли: (120 – 50) × 30 %=21 руб.

Как же отражаются убытки в финансовой отчетности?

На самом деле принципиально схема учета не меняется: компания вычисляет убыток до уплаты налогов, а затем уже экономию по налогу на прибыль. Например, компания получила убыток 100 руб. Официальная налоговая ставка 30 %. Компания зафиксирует следующие операции: