Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Указанное предположение о непрерывности деятельности на практике позволяет избежать искажения в финансовой отчетности реального положения дел в организации. Ведь активы и обязательства предприятия могут претерпеть значительные изменения в стоимости в случае принятия решения о банкротстве и ликвидации. Ведь организации необходимо как можно быстрее реализовать все ликвидные активы, не дожидаясь выгодных цен и условий на рынке. И те активы, оценка которых ранее производилось на основании рыночной стоимости либо по амортизированной себестоимости, теперь будут подлежать оценке по ликвидационной стоимости.

Пример.

Принято решение о ликвидации предприятия в связи с его банкротством.

Балансовая стоимость его основных средств (первоначальная стоимость при приобретении за вычетом накопленной амортизации) составляет 5 млн. руб.

По оценкам экспертов, продажа этих основных средств в их существующем состоянии и при современном состоянии рыночной конъюнктуры принесет не более 1,5 млн. руб.

В балансе предприятия за отчетный период, в котором было принято решение, о его ликвидации, основные средства должны отражаться в сумме 1,5 млн. руб.

Требования МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 36 «Обесценение активов» в данном случае не применяются, поскольку не соблюдается допущение о непрерывности деятельности предприятия.

Для того чтобы тот или иной показатель мог быть отражен в финансовой отчетности необходимо соответствие его определенным требованиям, так называемым критериям признания.

Признание – это введение в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который соответствует определению одного из элементов финансовой отчетности (актива, обязательства, капитала, дохода или расхода) и отвечает следующим условиям (критериям) признания:

1) фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могут быть точно оценены;

2) существует вероятность того, что экономические выгоды, ассоциируемые с данным объектом, будут в будущем получены предприятием или уменьшатся. Этот критерий признания непосредственно вытекает из рассмотренных выше определений элементов финансовой отчетности. Если в результате той или иной операции не ожидается изменения экономических выгод для предприятия, она никоим образом не влияет на его финансовое положение и результаты деятельности.

Пример.

Акционерное общество произвело операцию по консолидации собственных акций в пропорции 1/10. В результате ее уставный капитал, при неизменной величине в 1 млн. руб., стал состоять из 1000 акций вместо 10000 акций. Никаких изменений экономических выгод для общества в данном случае не произошло и не ожидается. Данная операция не приводит к признанию новых объектов в финансовой отчетности.

Признание актива в балансе происходит тогда, когда есть возможность получения предприятием в будущем определенных экономических выгод, и актив обладает стоимостью или имеет оценку, которая может быть определена с большой точностью. Вместе с тем актив не может быть признан в балансе, если были понесены затраты, в связи с которыми поступление экономических выгод в будущем маловероятно, тогда вместо этого подобная операция приведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках.

Пример.

Организация может вложить в исследования, связанные с разработкой нового продукта достаточно большие средства, однако на дату составления отчетности получение экономических выгод в связи с этими исследованиями (т. е. положительные результаты проведенных исследований, которые впоследствии будут воплощены в новом продукте) неочевидно. В этой ситуации результаты исследований не будут отражаться в качестве активов, а, наоборот, понесенные затраты будут признаны организацией в качестве расходов.

Признание в балансе обязательства происходит тогда, когда есть вероятность того, что из-за погашения текущего обязательства организация лишится ресурсов, которые содержат экономические выгоды, и величина этого погашения может быть надежно оценена.

Пример.

Против предприятия покупателем его продукции подан судебный иск о возмещении ущерба на крупную сумму. На момент составления отчетности предприятие не имеет определенности в отношении того, каким образом разрешится данное судебное дело и придется ли выплачивать компенсацию в заявленной или иной сумме. Соответственно, данный объект – возможная выплата компенсации истцу – не соответствует критерию признания обязательств.

Доход подлежит признанию в отчете о прибылях и убытках, когда:

• становится возможным увеличение будущих экономических выгод;

• когда происходит увеличение активов или уменьшение обязательств;

• когда его величина может быть надежно оценена.

В их числе можно назвать выручку от продажи продукции и услуг либо доходы от инвестирования и т. д.

Признание расходов в отчете о прибылях и убытках происходит при наличии следующих условий:

• возникает уменьшение будущих экономических выгод;

• происходит уменьшение актива или увеличение обязательства;

• выгоды могут быть надежно оценены.