Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

В числе расходов можно назвать себестоимость реализованной продукции, проценты по полученным кредитам и займам и т. д.

Следует учитывать, что отдельные доходы и расходы в соответствии с требованиями МСФО подлежат признанию не в отчете о прибылях и убытках, а в отчете о движении капитала. Так, изменение стоимости основных средств от переоценки, согласно МСФО 16 «Основные средства», и изменение стоимости финансовых активов, удерживаемых для продажи, согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» будут отражены в качестве изменений в капитале.

Оценкой в соответствии с МСФО является процесс определения денежных величин, в которых элементы финансовой отчетности должны признаваться и отражаться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. В результате оценки каждая из статей финансовой отчетности приобретает конкретное денежное выражение. Оценка производится на основании определенных методов, установленных конкретным МСФО.

Выбранный метода оценки должен быть отражен в положении об учетной политике организации.

Методы оценки элементов финансовой отчетности

Фактическая стоимость приобретения.

Учет активов производится по сумме уплаченных за них средств или денежных эквивалентов либо по справедливой стоимости встречного предоставления. К примеру, основное средство зачисляется на баланс предприятия в сумме фактически уплаченных за него денежных средств, при этом в эту же сумму будут включены затраты на транспортировку до места фактической эксплуатации средства и доведение его до рабочего состояния.

Учет обязательств происходит по сумме поступлений в обмен на обязательство, а в некоторых случаях по величине денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается. Так, когда основное средство уже фактически поставлено, но еще не оплачено, то возникает обязательство перед поставщиком, которое будет учитываться в сумме договора.

Текущая (восстановительная) стоимость.

При отражении активов по текущей стоимости в расчет берут сумму денежных средств или их эквивалентов, которая будет уплачена при приобретении таких же или аналогичных активов в настоящий момент, т. е тут речь идет о рыночной стоимости аналогичных активов, скорректированной с учетом износа.

Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую необходимо бы было уплатить для исполнения обязательств в настоящий момент. Например, текущая задолженность по кредитному обязательству будет равна сумме, которую необходимо уплатить банку в настоящий момент для ее погашения.

Возможная цена продажи.

В данном случае активы учитываются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива при обычном течении дел. Указанная стоимость определяет сколько денежных средств можно было бы получить от продажи актива, в отличие текущей стоимости, которая показывает, сколько необходимо потратить для покупки такого же или аналогичного актива.

Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств, при нормальном ходе дел.

Приведенная стоимость.

Активы отражаются в текущей оценке дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, в ходе нормальной деятельности.

Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых платежей денежных средств, которые по предположению потребуются для исполнения обязательств при нормальном ходе дел. Это расчетная величина, характеризующая стоимость денег с учетом временного критерия.

Пример.

Обязательство уплатить 1 млн. руб. через три года после отчетной даты будет стоить на отчетную дату существенно меньше, поскольку для того чтобы получить такую сумму к назначенному для платежа сроку, компании сегодня достаточно вложить 750 тыс. руб. при ставке дохода 13 % (с учетом налога на прибыль по ставке 24 %). Соответственно, в эту сумму организация и оценит данное обязательство. С другой стороны, для кредитора организации актив в виде права получить через три года 1 млн. руб. также на отчетную дату будет стоить меньшую сумму, исходя из существующей на эту дату ставки доходности альтернативных инвестиций (например, по депозитным вкладам сроком аналогичной продолжительности).

Генерирующая единица – это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

В качестве этого показателя могут выступать:

• подразделение по производству определенных видов продукции;

• подразделение по предоставлению определенных услуг;