Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

• отдельная организация в составе консолидированной группы (табачная фабрика, туристическая фирма и т. д.), в зависимости от того, на каком уровне можно выделить денежные поступления, независимые от денежных поступлений от других активов и генерирующих единиц.

При этом, выделяя генерирующую единицу, необходимо учитывать, не требуется, чтобы денежные потоки от данной единицы поступали из внешних, по отношению к предприятию (консолидированной группе) источников. Главное, чтобы такая возможность – генерировать денежные поступления извне – присутствовала.

Пример.

Если в составе группы имеется автотранспортная колонна (АТК), ее можно выделить в качестве отдельной генерирующей единицы в том случае, когда в данном регионе существует рынок автотранспортных услуг, и АТК могла бы оказывать соответствующие услуги сторонним лицам. Если же предприятие находится в отдаленном районе, где отсутствуют иные предприятия и, соответственно, отсутствует рынок автотранспортных услуг, АТК нельзя выделить в качестве генерирующей единицы.

Величина признанного убытка от обесценения генерирующей единицы распределяется между ее активами пропорционально их балансовой стоимости. В том случае, когда генерирующая единица, содержит гудвилл, поступают иначе, поскольку сначала на сумму убытка уменьшается балансовая стоимость гудвилл, а затем остаток (при его наличии) распределяется между остальными активами единицы на пропорциональной основе.

Сведения о начисленном и восстановленном убытке от обесценения активов приводятся в примечаниях к финансовой отчетности.

3.5. Примеры трансформации финансовой отчетности

Если предприятием представляется отчетность, составленная в соответствии с требованиями международных стандартов, то этот факт, с одной стороны, отражает ход финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а с другой – является немаловажным условием успешного продвижения на рынке. Однако организация при переходе на МСФО может столкнуться в целым рядом проблем. Причем это может касаться не только технической стороны процесса, таящего массу неожиданностей в том смысле, что показатели отчетности могут не всегда соответствовать ожиданиям организации. Помимо этого возникают сложности с о стоимостью, сроками и масштабами внедрения МСФО.

Рассмотрим некоторые из этих аспектов.

Так, зачастую отсутствует информация о первоначальной стоимости основных средств, поэтому приходится привлекать независимых оценщиков для проведения оценки имущества.

Трудности также могут появиться в процессе консолидации

отчетности дочерних и зависимых компаний. Так, согласно международным стандартам отчетность всех подобных компаний должна консолидироваться в головной организации, иначе она не сможет соответствовать МСФО. Поэтому необходимо позаботиться о том, чтобы включить данные финансовой отчетности дочерних и зависимых компаний в консолидированный отчет фирмы.

Для того, чтобы отчетность соответствовала международным стандартам, в ней должны быть отражены сравнительные данные, характеризующие хотя бы один предыдущий отчетный период.

Далее, обязательно должна подробно отражаться информация об операциях со связанными сторонами. В соответствии с МСФО раскрытию подлежат содержание и размеры транзакций со всеми связанными сторонами, а также суть применяемой методики ценообразования.

Также положения МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требуют, чтобы уже при первом отражении показателей в соответствии с международными стандартами, отчетность составляясь исходя из предположения, что эти стандарты применялись всегда. Следовательно, чтобы соответствовать этому требованию, необходимо скорректировать все предыдущие показатели. В конечном итоге эти корректировки сводятся к изменению сальдо нераспределенной прибыли самого раннего из представленных в отчетности периодов. Это особенно важно, когда компания составляет международную отчетность, трансформируя российскую.

В этом случае типичной ошибкой

является отсутствие связи между отчетными датами. Данные баланса, как правило, точно соответствуют МСФО, а чистая прибыль по отчету о прибылях и убытках отличается от разницы соответствующих показателей баланса на начало и конец периода.

Чтобы избежать такой ошибки, необходимо помнить, что часть корректировок следует относить не на прибыль текущего года, а на нераспределенную прибыль на начало периода. Например, в соответствии с МСФО не признаются в качестве нематериальных активов внутренне созданные (internally generated) торговые марки. То есть, если они разработаны и зарегистрированы самой компанией, их следует единовременно списать на расходы.

Пример.

В декабре 2007 года организация зарегистрировала свой товарный знак, стоимость которого составила 280 000 руб. Амортизация начисляется линейным способом в течение 20 лет. В российском учете данная операция выразится в ежегодном уменьшении прибыли отчетного периода на 14 000 руб.