Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Пример

В медицинском центре ООО «Доктор» проводятся ультразвуковые исследования (УЗИ). Стоимость услуги составляет от 150 до 700 руб. в зависимости диагноза.

В первом квартале 2006 г. было проведено 320 исследований по 150 руб., 50 исследований по 300 руб. 100 исследований по 700 руб.

Прямые расходы в первом квартале составили 70 000 руб., а косвенные — 30 000 руб. Согласно учетной политике для целей налогообложения датой реализации услуги является день ее оказания. При этом доходы и расходы определяются методом начисления и по налогу на прибыль производятся ежемесячные квартальные платежи.

Таким образом, на конец первого квартала все услуги считаются реализованными. Поэтому при расчете налога на прибыль за первый квартал 2006 г. медицинский центр должен включить в состав доходов стоимость проведенных УЗИ:

320 ис. × 150 руб. + 50 ис. × 300 руб. + 100 ис. × 700 руб. = 48000 руб. + 15 000 руб. + 70 000 руб. = 133 000 руб.

Этот доход необходимо включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, уменьшив его на всю сумму прямых и косвенных расходов.

Таким образом, налогооблагаемая база по налогу на прибыль медицинского центра «Доктор» за первый квартал 2006 г. составит:

133 000 руб. — 30 000 руб. — 70 000 руб. = 33 000 руб.

Если за медицинские услуги оплачивает не сам пациент, а, например, страховая организация или предприятие, то дата реализации услуги определяется по каждой из услуг отдельно.

Пример

ООО «Доктор» оказывает медицинские услуги, в том числе УЗИ.

В первом квартале 2006 г. на основе договора на оказание услуг ООО «Доктор» оказывала сотрудникам (280 человек) ООО «Атлант» услуги по ультразвуковому исследованию по 150 руб. за каждого.

Согласно договору акт об оказании медицинских услуг будет подписан после полного обследования всеми сотрудниками. При этом согласно учетной политике для целей налогообложения услуга считается реализованной в момент ее оказания, доходы и расходы определяются методом начисления, а организация производит отчисления ежемесячных авансовых платежей.

До конца марта 2006 г. УЗИ прошли 200 сотрудников ООО «Атлант». За этот период прямые расходы составили 15 000 руб., а косвенные — 10 000 руб.

Таким образом, при расчете налога на прибыль за первый квартал необходимо считать, что было проведено 200 исследований и незавершенки нет. В связи с этим прямые расходы списываются полностью.

Исходя из этого налоговая база по налогу на прибыль составит:

200 ис. × 150 руб. — 15 000 руб. — 10 000 руб. = 30 000 руб. — 15 000 руб. — 10 000 руб. = 5000 руб.

На практике существуют ситуации, когда одному пациенту оказывается комплекс связанных между собой услуг. При этом услуга считается реализованной после оказания полного комплекса услуг.