Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Пример

Медицинская клиника ООО «Взгляд» проводит офтальмологические операции. Стоимость одной операции составляет 45 000 руб. За первый квартал 2006 г. было проведено 180 операций, в том числе 160 пациентов было выписано. На начало года пациентов в медицинском центре не было.

По данным налогового учета ООО «Взгляд» за первый квартал прямые расходы составили 3 200 000 руб., а косвенные — 2 300 000 руб. Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО «Взгляд» определяет доходы и расходы методом начисления. Кроме того, моментом реализации услуги считается день ее оказания. Также учетной политикой установлено, что под «заказом» понимается договор, а заказ оценивается в натуральном выражении.

Таким образом, на конец первого квартала 2006 г. реализованными считаются только 160 услуг. В связи с этим при расчете налога на прибыль за первый квартал 2006 г. в состав доходов следует включить стоимость 160 операций:

160 on. × 45 000 руб./опер. = 7 200 000 руб.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль, полученный доход необходимо уменьшить на величину косвенных расходов и часть прямых расходов, приходящихся на реализованные услуги:

7 200 000 руб. — 2 300 000 руб. — (3 200 000 руб. — 3 200 000 руб.

х

(180 on. - 160 on.) /180 on.) = 2055 555,56 руб.

В случае оказания услуг нескольким пациентам по договору с какой-либо организацией дату реализации услуги необходимо определять по каждому пациенту отдельно.

Во втором случае определения даты реализации услуги, т. е. при подтверждении факта оказания услуги, необходимо основываться на п. 1 ст. 319 НК РФ. Согласно данной статье под «незавершенным производством» понимается оказанная, но еще не принятая услуга. При этом незавершенное производство оценивается по прямым расходам, приходящимся на нереализованные услуги (п. 2 ст. 318 НК РФ). Следовательно, услуга считается реализованной только после того, как она будет оказана и принята заказчиком.

Заказчик может подтвердить факт оказания, подписав акт об оказании услуги. Как правило, такой акт подписывается при заказе об услуги сотрудникам организацией.