Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Пример

Медицинский центр ООО «Доктор» в рамках своей деятельности проводит гастроскопические обследования сотрудникам разных организаций.

В первом квартале 2006 г. в медицинский центр обратились сотрудники ОАО «Электроисточник» и ОАО «Домострой», с каждой из которых был заключен договор на оказание медицинских услуг. Согласно договорам акты об оказании услуг подписываются после того, как все сотрудники пройдут обследование. Согласно договору стоимость одного обследования составляет 800 руб. и оплата производится на третий день после подписания акта.

В первом квартале 2006 г. все сотрудники ОАО «Электроисточник» прошли обследование. С этой организацией 13 февраля 2006 г. был подписан акт об оказании услуг, согласно которому обследование прошли 2200 человек.

Сотрудники ОАО «Домострой» в первом квартале из 1200 человек прошли обследование только 600 человек. Следовательно, акт об оказании услуг подписан не был.

Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО «Доктор» определяет доходы и расходы методом начисления. Кроме того, учетной политикой предусмотрено, что услуга считается реализованной только после подписания заказчиком акта об оказании услуги. При этом под «заказом» понимается договор, а заказ оценивается исходя из количества гастроскопических обследований.

По данным налогового учета ООО «Доктор» на начало года остатка прямых расходов не было. За отчетный период прямые расходы составили 1 300 000 руб., косвенные — 800 000 руб.

На конец первого квартала 2006 г. реализованными услугами считаются только 2200 процедур, которые были оказаны ОАО «Электроисточник». Сотрудники ОАО «Домострой» прошли обследование не все, и акта об оказании услуги подписано не было, т. е. оказанные услуги не являются реализованными.

Исходя из этого, при расчете налога на прибыль за первый квартал 2006 г. в состав доходов необходимо включить только стоимость 350 человек:

2200 обсл. х 800 руб. = 1760 000 руб.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль полученный доход необходимо уменьшить на величину косвенных расходов и часть прямых расходов, приходящихся на реализованные услуги:

1 760 000 руб. — 800 000 руб. — (1 300 000 руб. — 1300 000 руб.

х

600 обсл. / (2200 обсл. + 600 обсл.)) = 341 428,57 руб.