Пример
В первом квартале 2006 г. медицинский центр ООО «Доктор» проводил научно-исследовательские работы по созданию нового способа получения рассасывающихся хирургических нитей повышенной прочности. Затраты на эти работы составили 350 000 руб., в том числе:
1) стоимость материалов — 180 000 руб.;
2) амортизация оборудования — 7000 руб.;
3) амортизация нематериальных активов — 2000 руб.;
4) зарплата сотрудников научной лаборатории центра, участвовавших в разработке (с учетом отчислений) — 120 000 руб.;
5) общехозяйственные расходы, относящиеся к научным исследованиям, — 41 000 руб.
В апреле 2006 г. было получено положительное заключение результатов проведенной работы. В том же месяце результаты разработок начали использовать в деятельности центра. Срок разработок согласно заключению был установлен в три года.
Согласно учетной политике расходы на НИОКР списываются линейным способом.
В бухгалтерском учете медицинского центра ООО «Доктор» в первом квартале были оформлены следующие проводки:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 10 «Материалы» — списана стоимость израсходованных материалов в размере 180 000 руб.;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация основных средств в размере 7000 руб.;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — начислена амортизация нематериальных активов в размере 2000 руб.;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») — начислена зарплата сотрудникам центра (с учетом отчислений) в размере 120 000 руб.;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к исследовательским работам, в размере 41 000 руб.;
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — учтены расходы на НИОКР и принят к учету нематериальный актив в размере 350 000 руб.
Начиная с мая месяца 2006 г. в бухгалтерском учете ежемесячно в течение трех лет (36 месяцев) стоимость технологии будет списываться на расходы по медицинской деятельности в сумме 9722, 22 руб. (350 000 руб. / 36 мес.):
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — списана часть расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в размере 9722,22 руб.
В связи с тем что исследования были закончены в марте, а их применение было начато в апреле, в налоговом учете часть расходов по этим работам в сумме 9722,22 руб. будет учтена уже в апреле, т. е. на месяц раньше, чем в бухгалтерском учете. Исходя из этого в бухгалтерском учете медицинского центра в апреле возникает налогооблагаемая временная разница, а следовательно, отложенное налоговое обязательство:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» — отражено отложенное налоговое обязательство в размере 2333,33 руб. (9722,22 руб. х 24 %).
В налоговом учете расходы на НИОКР будут полностью списаны в марте 2009 г., а в бухгалтерском учете — в апреле 2009 г. Следовательно, в апреле 2009 г. прибыль в налоговом учете будет больше, чем в бухгалтерском. Таким образом, в апреле 2009 г. отложенное налоговое обязательство будет погашено:
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — погашено отложенное налоговое обязательство в размере 2333,33 руб.
