Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Пример

Медицинский центр ООО «Доктор» является заказчиком по договору на выполнение НИОКР по разработке компьютеризированного устройства для введения лекарства в кровеносные сосуды сторонней научной лаборатории ООО «Наука». В результате выполнения работ было установлено, что разрабатываемое устройство увеличит стоимость услуг Центра, в связи с чем от данного устройства было решено отказаться.

Работы были завершены в марте 2006 г. и в этом же месяце было подписано соответствующее соглашение о завершении работ.

По договору услуги ООО «Наука» были оплачены в размере 1 500 000 руб. (в том числе НДС — 228 750 руб.).

В учетной политике для целей налогообложения прибыли ООО «Доктор» определяет доходы и расходы методом начисления.

В марте в бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтены расходы по НИОКР согласно договору в размере 1271 250 руб. (1500 000 руб. — 228 750 руб.);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по выполненным работам в размере 228 750 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — оплачено исполнителю согласно договору в размере 1 500 000 руб.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — предъявлен НДС к возмещению из бюджета в размере 228 750 руб.;

Начиная с апреля 2006 г. в бухгалтерском учете ежемесячно в течение двух лет отражается списание расходов по НИОКР, не давшим положительного результата, в размере 52 968,75 руб. (1271 250 руб. / 24 мес.):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — погашена часть расходов по НИОКР в размере 5932,50 руб.