Налог на доходы физических лиц при операциях с недвижимостью. Самоучитель

Мировой судья по месту прописки налогоплательщика рассматривает в качестве суда первой инстанции дела о выдаче судебного приказа (ст. 23 ГПК). Мировой судья без проведения разбирательства и без вызова сторон может в 5-дневный срок вынести судебный приказ (его копия направляется должнику в 3-дневный срок). В течение 20 дней после направления копии приказа физлицо вправе представить свои возражения (ст. 123.5 КАС). В случае, если в установленный срок должником не представлены возражения, взыскателю выдается второй экземпляр судебного приказа, заверенный гербовой печатью суда, для предъявления его к исполнению. По просьбе взыскателя судебный приказ может быть направлен судом для исполнения судебному приставу-исполнителю, в том числе в виде электронного документа, (ст. 123.8 КАС). Или работодателю должника – в том случае, если сумма долга не превышает 100 тыс.рублей (этот порог был увеличен с 25 тыс.рублей в конце 2018 года).

Если же возражения представлены в срок, то судья отменяет приказ (ст. 123.7 КАС), а ФНС может подать иск уже в районный суд общей юрисдикции (ст. 48 НК).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (п. 2 ст. 48 НК РФ). Здесь следующие нюансы: если в течение 3-х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога (пеней, штрафов) общая сумма выставленных налогов (пеней, штрафов) не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Если в течение 3-х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога (пеней, штрафов), общая сумма выставленных требований превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

Взыскание налога (пеней, штрафов) за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке;

наличных денежных средств;

имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

В случае взыскания налогов за счет неденежного имущества физического лица обязанность по уплате налогов считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

Условием взыскания налогов в судебном порядке является соблюдение процедуры принудительного взыскания.

Сама по себе обязанность физлица уплатить налоги не имеет срока давности (см. ниже), но ограничена установленными в НК РФ процедурой и сроками взыскания налоговых долгов через суд.

Срок давности взыскания налогов

Налоговый кодекс РФ действует больше 20 лет, однако некоторые базовые положения до сих пор не нашли в нем отражения, в частности такой важный вопрос, как наличие (или отсутствие) сроков давности взыскания налоговой недоимки. НК не содержит прямое и однозначное указание на предельный период времени, в течение которого неуплаченный налог может быть взыскан налоговыми органами в принудительном порядке. Некоторые изменения в этом направлении были сделаны – так, установлен трехлетний срок давности взыскания ежегодных земельного и транспортного налогов, налога на имущество физических лиц (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 3 – 4 ст. 409 НК РФ), но общих положений, применимых ко всем налогам, до настоящего времени нет.