Налог на доходы физических лиц при операциях с недвижимостью. Самоучитель

Вопрос, за какой срок могут взыскать налоги, решается неоднозначно. В соответствии со ст.113 НК, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки.

Однако юридически «ответственность за совершение налогового правонарушения» – это штрафы, а также уголовная ответственность, но не сами налоги.

Вместе с тем в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации (Постановление от 14.07.2005 № 9-П) положения статьи 113 Кодекса по своему конституционно-правовому смыслу при противодействии должника проверке позволяют взыскать с него налоговые санкции за те правонарушения, которые выявлены в пределах сроков глубины охвата налоговой проверки (как мы понимаем, «глубина охвата» теоретически может быть любой).

На практике вопрос, может ли налоговая взыскать задолженность, которой более 3 лет, рассчитывается в пользу государства, а сами налоговики активно идут в суд за восстановлением срока исковой давности. В определенных ситуациях налоговая может взыскать (и взыскивает) задолженность за прошедшие периоды, невзирая на срок давности.

Отмечу, что нормы п. 3 ст. 44 НК РФ не предусматривают такого основания для прекращения обязанности по уплате налога, как истечение срока для взыскания, поскольку «обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора».

Если налогоплательщику понадобится справка об отсутствии задолженности по налогам в случае, если он имеет давнюю непогашенную задолженность, по мнению Минфина, «Факт пропуска налоговым органом срока, установленного налоговым законодательством для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам в принудительном порядке, не прекращает обязанности налогоплательщика по их уплате. Для получения справки об отсутствии задолженности организации рекомендуется оплатить имеющиеся задолженности по налогам, пеням и штрафам».

Ограничительные меры воздействия на должников

В 2018 году законодательно закреплен п.1 ст.67 ФЗ №229 размер долга (в том числе по налоговым обязательствам), ограничивающий выезд за границу – 30 тысяч рублей. Поездка будет сорвана, если гражданин попал в базу должников ФССП (Федеральной службы судебных приставов), то есть если в отношении него возбуждено исполнительное производство. Узнать, есть ли человек в этом списке, очень просто: на сайте ФССП достаточно указать свои ФИО, регион проживания и ИНН – через несколько секунд высветится соответствующая информация. Есть и соответствующие мобильные приложения. Ограничения на выезд снимут, если расплатиться по долгам.

С 2018 года в связи с инициативами ФССП обсуждается тема лишения водительских прав за неуплату налогов. Поскольку лишение прав является действенной мерой взыскания долгов (так, в 2018 году судебные приставы применили эту меру ограничения в 300 000 исполнительных производств, благодаря чему взыскали с должников более 4 млрд руб.), она представляется приставам целесообразной. «Развитие мер косвенного принуждения – это общемировая тенденция. Мы должны как-то стимулировать превентивно должника выполнять свои обязательства по долгам, – заявил директор ФССП Дмитрий Аристов в рамках круглого стола «Принудительное исполнение: актуальные проблемы законодательного обеспечения и перспективы развития» (цитата по ТАСС). – Поэтому надо <…> развивать этот институт в России». Помимо лишения прав, приставы предлагают отказывать должникам в регистрации транспортного средства и не допускать до сдачи экзамена на водительское удостоверение.

Уголовная ответственность за неуплату налогов (крупный и особо крупный размер)

Субъектами уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица -плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов» являются: