Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Глава 8. Порядок определения суммы расходов, учитываемых при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода

8.1. Общие положения

В данной главе рассмотрен третий (заключительный) этап признания и учета расходов, который состоит в определении суммы расходов текущего отчетного (налогового) периода. На данном этапе плательщиком налога решается вопрос о том, в каком размере и в каком отчетном (налоговом) периоде признанные налоговые расходы подлежат учету при расчете налоговой базы.

Порядок определения суммы расходов, учитываемых при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода зависит от того, какой метод признания доходов и расходов применяет налогоплательщик: метод начисления или кассовый метод.

В случае применения налогоплательщиком кассового метода при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода учитываются все расходы, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные в отчетном (налоговом) периоде таковыми в порядке, установленном положениями статьи 273 НК РФ.

Если же налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода такой налогоплательщик учитывает следующие расходы в следующем порядке:

– расходы, связанные с производством и реализацией, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные таковыми в отчетном (налоговом) периоде в порядке, установленном положениями статьи 272 НК РФ, в части, определяемой в соответствии с положениями статей 318–320 НК РФ. То есть сумма признанных в отчетном (налоговом) периоде расходов, связанных с производством и реализацией, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм, определяемых в порядке указанных правовых норм;

– внереализационные расходы, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные таковыми в отчетном (налоговом) периоде в порядке, установленном положениями статьи 272 НК РФ. То есть сумма признанных в отчетном (налоговом) периоде внереализационных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Рассмотрим данный порядок подробнее.

Обратите внимание!

В случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с положениями главы 25 НК РФ предусмотрены ограничения по размеру расходов (нормируемые расходы), принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу (п. 3 ст. 318 НК РФ).

8.2. Порядок признания расходов, связанных с производством и реализацией, по не торговым операциям

8.2.1. Классификация расходов, связанных с производством и реализацией

В соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые расходы;

2) косвенные расходы.

Перечень прямых расходов не ограничен.

Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ, к прямым расходам, в частности, могут быть отнесены:

– материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1, 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.