Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

В проекте рекультивации земель могут быть предусмотрены следующие виды работ: осуществление проектно-изыскательских работ, в том числе почвенных и других полевых обследований, лабораторных анализов, картографирование; работы по снятию, транспортировке и складированию (при необходимости) плодородного слоя почвы; работы по селективной выемке и складированию потенциально плодородных пород; планировка (выравнивание) поверхности, выполаживание, террасирование откосов отвалов (терриконов) и бортов карьеров, засыпка и планировка шахтных провалов, если эти работы технологически невыполнимы в процессе разработки месторождений полезных ископаемых и не предусмотрены проектом горных работ;

химическая мелиорация токсичных пород; приобретение (при необходимости) плодородного слоя почвы; нанесение на рекультивируемые земли потенциально плодородных пород и плодородного слоя почвы; ликвидация послеусадочных явлений; засыпка нагорных и водоотводных канав; ликвидация промышленных площадок, транспортных коммуникаций, электрических сетей и других объектов, надобность в которых миновала; очистка рекультивируемой территории от производственных отходов, в том числе строительного мусора, с последующим их захоронением или складированием в установленном месте; устройство дренажной и водоотводящей сети, необходимой для последующего использования рекультивированных земель; приобретение и посадка саженцев; подготовка дна (ложа) и обустройство карьерных и других выемок при создании в них водоемов; восстановление плодородия рекультивированных земель, передаваемых в сельскохозяйственное, лесохозяйственное и иное использование, а также другие работы в зависимости от характера нарушения земель и дальнейшего использования рекультивированных участков.

Иной порядок признания расходов на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия установлен статьей 261 НК РФ в отношении расходов на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов.

К таким расходам также относятся расходы, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов РФ, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими налогоплательщиками.

Указанные расходы в соответствии с пунктом 2 статьи 261 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией;

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Правительство РФ постановлением от 12 ноября 2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей» установило, что разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляются отраслевыми министерствами и ведомствами по согласованию с Минэкономразвития России.

Так, согласно пункту 2 названного Постановления разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляются:

Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации – по лекарственным, дезинфекционным, дезинсекционным и дератизационным средствам;

Министерством промышленности и торговли Российской Федерации – по металлическим рудам, сырью, используемому в металлургическом производстве, коксу, шлакам, металлам черным и цветным, древесине и продукции ее переработки, минеральным удобрениям, жидким криопродуктам, лакокрасочным материалам, химической и фармацевтической продукции, продовольственным товарам в сфере торговли и общественного питания;

Министерством регионального развития Российской Федерации – по цементу, кварцевому песку и другим строительным материалам;

Министерством сельского хозяйства Российской Федерации – по продукции растениеводства сельского хозяйства, животноводства, микробиологической, мясной, молочной, мукомольно-крупяной и другой пищевой продукции, кроме рыбной, комбикормам и препаратам, применяемым в ветеринарии;

Министерством энергетики Российской Федерации – по нефти, нефтепродуктам, каменному и бурому углям, торфу и горючим сланцам, альтернативным видам топлива;

Федеральным агентством по рыболовству – по рыбной продукции.

В настоящий момент утверждены:

1) Нормы естественной убыли нефти при хранении (утверждены приказом Минэнерго РФ от 13 августа 2009 г. № 365);

2) Нормы естественной убыли нефтепродуктов при хранении (утверждены приказом Минэнерго РФ от 13 августа 2009 г. № 364);

3) Нормы естественной убыли массы мороженой неглазированной продукции из рыбы при хранении на холодильниках с естественной циркуляцией воздуха и нормы естественной убыли массы мороженой неглазированной продукции из рыбы при хранении на холодильниках с принудительной циркуляцией воздуха (утверждены приказом Росрыболовства от 31 июля 2009 г. № 676);