Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Как следует из анализа указанной нормы, поименованные расходы должны быть обоснованы либо технологическим процессом, либо связаны с эксплуатацией зданий (отопление). Представляется, что расходы, обусловленные технологическим процессом производства, могут быть учтены как в составе прямых расходов, так и в составе косвенных расходов по выбору налогоплательщика. Иные расходы, по нашему мнению, следует квалифицировать в составе косвенных расходов. Исключение могут составлять, например, расходы арендодателя на содержание (отопление, водоснабжение и т. п.) здания, сдаваемого в аренду.

В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует дополнительно обосновать. В противном случае учесть такие затраты для целей налогообложения прибыли будет достаточно проблематично.

Налогоплательщикам, являющимся бюджетными учреждениями, необходимо учитывать, что пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ установлен особый порядок учета расходов по оплате коммунальных услуг.

Так, согласно указанной норме если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг за счет средств целевого бюджетного финансирования, то указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности (здесь, вероятно, имеется в виду эксплуатация основных средств, в отношении которых оказываются коммунальные услуги).

7. Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В соответствии с указанной нормой к работам (услугам) производственного характера относятся:

– выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов);

– контроль за соблюдением установленных технологических процессов (пооперационный контроль, авторский и архитектурный надзор и т. п.);

– техническое обслуживание основных средств;

– другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Представляется, что данная категория материальных расходов может быть квалифицирована как в качестве прямых, так и в качестве косвенных расходов. Так, например, расходы, связанные с выполнением отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнением работ, оказанием услуг (субподряд), следует признавать в составе прямых расходов, поскольку данные расходы являются непосредственной частью производственного процесса, выполняемой при помощи третьих лиц. Расходы, связанные с техническим обслуживанием основных средств, транспортные расходы, по нашему мнению, подлежат квалификации в составе косвенных расходов.

8. Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы) (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).