Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции). Цена возможного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из возможной степени использования ресурсов;

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Определение величины материальных расходов также должно осуществляться с учетом требований, установленных статьей 252 НК РФ, а именно с учетом обоснованности количественно-суммовой величины понесенных материальных расходов.

9.1.4.

Порядок признания материальных расходов

Порядок признания материальных расходов установлен пунктом 2 статьи 272 НК РФ (для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления) и подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ (для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по кассовому методу).

Налогоплательщики, применяющие метод начисления на основании пункта 2 статьи 272 НК РФ, определяют дату осуществления материальных расходов как:

– дату передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

– дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера.

Те же налогоплательщики, которые применяют кассовый метод, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ учитывают материальные затраты в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. При этом затраты по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Иначе говоря, указанные налогоплательщики признают материальные расходы для целей налогообложения в момент, когда будут выполнены следующие условия:

– подписан акт приемки-передачи услуг (работ) производственного характера, а также погашена задолженность перед поставщиком (исполнителем) услуг (работ) производственного характера – для услуг (работ)производственного характера;

– переданы в производство сырье и материалы, а также погашена задолженность перед поставщиком сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Если одно из указанных условий не выполняется, то материальные расходы налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, не могут быть признаны для целей налогообложения.

9.1.5.

Порядок учета материальных расходов при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода

9.1.5.1. При применении метода начисления

Порядок учета материальных расходов налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода зависит от квалификации данного расхода в качестве прямого или косвенного, установленной учетной политикой организации.

По нашему мнению, данный вид расходов может признаваться как в составе прямых, так и в составе косвенных расходов в зависимости от характера использования товаров (работ, услуг), стоимость которых образует материальные расходы:

• непосредственно при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) в качестве;

– материальной основы готовой продукции, либо необходимого компонента, дополняющего или непосредственно взаимодействующего с обрабатываемой материальной основой продукции в процессе ее переработки в товарную продукцию [32] ;

– материальной основы, либо необходимого компонента, дополняющего или непосредственно взаимодействующего с обрабатываемой материальной основой в процессе создания результата выполняемых работ;

– работ (услуг), результат которых потребляется непосредственно при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

• при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) для целей обеспечения процесса производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

• для управленческих целей.