Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

21. Предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы.

22. Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

23. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 НК РФ.

23.1. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда.

24. Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

9.2.2. Признание расходов на оплату труда

9.2.2.1. Признание расходов на оплату труда налогоплательщиками, применяющими метод начисления

Порядок признания налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, расходов на оплату труда установлен положениями пункта 4 статьи 272 НК РФ.

В соответствии с указанной нормой налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на оплату труда в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Отдельно, пунктом 6 статьи 272 НК РФ установлен порядок признания для целей налогообложения расходов по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению).

Такие расходы, учитываемые в составе расходов на оплату труда на основании пункта 16 статьи 255 НК РФ, признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

При этом, если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Так как указанные расходы являются нормируемыми, то при их признании необходимо учитывать положения пункта 3 статьи 318 НК РФ, устанавливающие порядок исчисления предельной суммы расходов, принимаемых для целей налогообложения. Согласно указанной норме по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.