Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

9.2.2.2. Признание расходов на оплату труда налогоплательщиками, применяющими кассовый метод

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ признают расходы на оплату труда в качестве расхода в момент погашения задолженности налогоплательщика перед сотрудниками путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

В аналогичном порядке производится признание расходов по обязательному и добровольному страхованию (пенсионному обеспечению) работников.

9.2.3.

Порядок учета расхода при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода

9.2.3.1. При применении метода начисления

Порядок учета расхода на оплату труда при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода зависит от квалификации данного расхода в качестве прямого или косвенного, установленной учетной политикой организации.

По нашему мнению, данный вид расходов может признаваться как в составе прямых, так и в составе косвенных расходов в зависимости от степени участия работников налогоплательщика в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг):

– непосредственно в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

– в управлении производством и организацией в целом.

В первом случае, на наш взгляд, расходы на оплату труда подлежат квалификации в качестве прямых расходов; во втором – в качестве косвенных.

Более того, о том, что суммы расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, относятся к прямым расходам, непосредственно указано в пункте 1 статьи 318 НК РФ.

9.2.3.2. При применении кассового метода

Как указывалось ранее, налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные таковыми в данном периоде в соответствии с положениями статьи 273 НК РФ.

Таким образом, указанные налогоплательщики при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы на оплату труда, признанные в составе расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

9.3. Амортизация

9.3.1.

Амортизируемое имущество

9.3.1.1. Понятие амортизируемого имущества

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Анализ данной нормы позволяет говорить, что по общему правилу амортизируемое имущество характеризуется следующими признаками:

1) амортизируемое имущество образуют такие объекты гражданских прав,

как:

– имущество, к которому в соответствии с пунктом 2 статьи 38 НК РФ и статьи 128 ГК РФ относятся вещи, включая деньги, ценные бумаги и иное имущество;

– охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

2) указанные объекты гражданских прав принадлежат налогоплательщику на праве собственности, то есть налогоплательщику в соответствии с пунктом 1 статьи 209 ГК РФ принадлежат права владения, пользования и распоряжения указанными объектами гражданских прав;

3) данные объекты гражданских прав используются налогоплательщиком для извлечения дохода – экономической выгоды в денежном или натуральном выражении (ст. 41 НК РФ). Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной деятельности, не отвечающие данному требованию, к амортизируемому имуществу не относятся;

4) стоимость имущества погашается путем начисления амортизации.

Под амортизацией понимают перенос стоимости, утраченной имуществом в процессе эксплуатации. Пунктом 2 статьи 256 НК РФ установлен перечень имущества, которое не подлежит амортизации. К такому имуществу относятся:

– земля;