Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

3. Средства труда принадлежат организации на праве:

– собственности;

– хозяйственного ведения;

– оперативного управления;

– временного владения и пользования (на основании договора лизинга, инвестиционного соглашения в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, концессионного соглашения).

4. Первоначальная стоимость имущества превышает 40 000 рублей.

До 1 января 2011 г. данный показатель составлял 20 000 рублей.

Иное имущество, не отвечающее данным требованиям, не может рассматриваться в качестве основных средств.

Капитальные вложения в арендованные основные средства

Как было указано выше, в составе амортизируемого имущества учитываются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

При этом согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ для признания капитальных вложений в арендованные основные средства в составе амортизируемого имущества арендатора необходимо выполнение ряда условий:

– капитальные вложения должны быть произведены арендатором с согласия арендодателя;

– стоимость капитальных вложений не возмещается арендодателем.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общем порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В аналогичном порядке учитываются капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования.

Нематериальные активы

Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ в целях главы 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания указанных активов в качестве нематериальных активов необходимо, чтобы в отношении таких активов выполнялись следующие условия:

– наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Признание активов в качестве объектов нематериальных активов производится на основании положений части 4 ГК РФ. К нематериальным активам не относятся:

– не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата, признаются для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 262 НК РФ;

– интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

9.3.1.2. Амортизируемое имущество, не подлежащее амортизации

Помимо имущества, не признаваемого амортизируемым в принципе, положениями главы 25 НК РФ (п. 2 ст. 256) выделяется имущество, которое признается амортизируемым имуществом, но в силу определенных обстоятельств не подлежит амортизации.

К сведению!